Бухгалтерская отчетность в системе учетной информации: ее состав, качественные характеристики и задачи

Отчетность коммерческой организации должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника. Бюджетные организации обязаны представлять месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. День представления бухгалтерской (финансовой) отчетности экономическим субъектом определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Отчетность, представленная с нарушением установленных сроков, теряет свое значение.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие подразумевает нейтральность представленной в ней информации.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы. Однако при этом его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуризации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе. Для ясности в бухгалтерской отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный годы.

Сравнимость соответствует понятию “сопоставимость” отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года в части изменений как действующего законодательства, так и самой учетной политики организации. Нарушение такой сопоставимости обязывает организацию произвести корректировку текущих данных отчетного года с раскрытием ее причин.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности.

Оформление в соответствии с установленной процедурой и публичностьдополняют перечень требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности.

Подтверждением достоверности бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение.

ВВЕДЕНИЕ 
 
Составление бухгалтерской отчетности является важной частью работы бухгалтерской службы предприятия. Отчетность просто необходима как для руководства и управления, так и для оценки и анализа результатов производственно-финансовой деятельности хозяйства, поиска резервов роста производства и повышения его рентабельности. Поэтому данная тема имеет важное значение, что определило мой выбор темы курсовой работы. 
Целью курсовой работы является углубленное изучение бухгалтерской отчетности, ее структуры, содержания и методики составления; систематизация и закрепление теоретических знаний по данной теме; развитие навыков самостоятельного исследования и обобщения выводов. 
В соответствии с целью курсовой работы ее задачами являются: 
1) изучить и обобщить литературные источники, 
2) проработать инструктивные материалы по бухгалтерской отчетности, 
3) проанализировать фактическое состояние учетной практики в области бухгалтерской отчетности и представить конкретные выводы по рассматриваемым вопросам на основе практической бухгалтерской информации РУСП “ Совхоз “Лошица”. 
Республиканское унитарное сельскохозяйственное предприятие “Совхоз “Лошица” (РУСП “Совхоз “Лошица”) является организацией республиканской собственности. Орган управления- Минсельхозпрод Республики Беларусь. 
С 2002 г. хозяйство входит в систему республиканского унитарного предприятия “Белпчелопром”. 
Хозяйство расположено в Минском районе с центром в поселке Михановичи Минского района в 18 киломерах от города Минска. Через территорию хозяйства проходит железная дорога Минск-Осиповичи, находится железнодорожная станция Михановичи, проходит магистраль Брест-Москва. Таким образом можно отметить удачное географическое положение предприятия по отношению к транспортным путям. 
Общая площадь сельхозугодий- 1349 га, в том числе 1114 га пашни, 25 га сенокосов, 191 га пастбищ и 19 га многолетних насаждений. Средний балл сельхозугодий- 36, пашни- 39. 
Форма рельефа широко-волнистая и волнисто-холмистая. Наиболее распространенные почвы: дерново-подзолистые, суглинистые и супесчаные. 
Климат умеренно-теплый со среднегодовым количеством осадков- 650 мм, в более влажные годы- до 800 мм, в засушливые - не менее 450 мм. 
В соответствие с Уставом предприятия, основным видом хозяйственной деятельности является производство и реализация продукции растениеводства и животноводства:1) производство зерна, 2) молока, 3) мяса КРС. 
Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в приложении А. 
В процессе написания работы важную роль сыграла книга Михалкевича А.П. “Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве”. При написании требований к бухгалтерской отчетности, порядка ее представления и формирования ее показателей главную роль сыграли Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004г. №16. Для написания истории возникновения бухгалтерской отчетности использовалась книга Ильющенко Е.В. “Бухгалтерская отчетность”. При написании совершенствования системы бухгалтерской отчетности важную роль сыграли статьи Бугаева А., Лащенко П. Также большой вклад в написание курсовой работы внесли статьи авторов: Ванкевич В., Крупнова А., Химченко Г., Костян Д. При написании порядка исправления ошибок в бухгалтерской отчетности главным источником использовалась Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005г. №83. 
 
1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ – ОСНОВА СИСТЕМЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ 
1.1. Отчетность, ее значение, виды и история возникновения 
1.1.1. Отчетность, ее значение и виды 
 
Для эффективной деятельности любого предприятия необходимо прежде всего владеть информацией о его исходном состоянии. Без сведений о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития невозможно выработать уверенные управленческие решения и бизнес-планы. 
В настоящих рыночных условиях очень важно определить финансовую устойчивость предприятий, т.е. состояние финансовых результатов, при котором предприятие может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост выпуска продукции, а также иметь возможность выделить средства на расширение и совершенствование материально-технической базы. 
Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия, к нехватке денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, и в конечном счете к банкротству. Избыточная же финансовая устойчивость будет препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль. Разработать тактические и стратегические решения помогает система отчетности. 
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета.[12, с.16] Она составляется по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями, и является важнейшим источником информации для контроля и руководства предприятием. Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна способствовать экономии при использовании денежных, трудовых и материальных ресурсов. 
Данные отчетности используются для экономического анализа деятельности предприятия, в процессе которого оцениваются итоги хозяйственной деятельности, определяются ее положительные и отрицательные стороны, причины отклонения от плана, выявляются внутренние резервы повышения эффективности работы предприятия. Правильно составленная отчетность помогает найти пути снижения себестоимости продукции, увеличения накопления и укрепления финансового состояния предприятия, способствует своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности. 
Отчетность предприятий классифицируется по разным признакам. По видам она делится на оперативную, статистическую и бухгалтерскую.[7, с.8] 
Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления и управления внутри предприятия. Она составляется по данным оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду и т.д. В ней содержатся сведения о выполнении плана выпуска продукции, поступлении сырья, материалов, соблюдении договоров, финансовом положении предприятия и т.д. 
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия в натуральном и стоимостном выражении. Статистическая отчетность позволяет контролировать показатели выпуска продукции, себестоимости, издержек обращения, материально-технической базы и научно-технического прогресса, экономические результаты работы, социально-экономическая эффективность деятельности предприятия и др. 
По срокам составления бухгалтерская отчетность подразделяется на промежуточную (месячную и квартальную) и годовую. 
Промежуточная отчетность, представляемая сельскохозяйственными предприятиями на протяжении года, имеет важное значение для оперативного управления, анализа и принятия своевременных управленческих решений. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем. Промежуточная отчетность составляется за месяц и квартал нарастающим итогом с начала года. 
Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности и финансовые результаты работы предприятия по итогам календарного года с 1 января по 31 декабря, а для вновь созданных – с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно.[6, с.16] 
Формирование отчетности предприятия является завершающим этапом учетных работ, при этом подготавливается информация, необходимая как внутренним, так и внешним пользователям. В связи с этим отчетность подразделяют на внутреннюю и внешнюю. Эта классификация схематично представлена в приложении Б. 
Внутренняя отчетность выполняет управленческие и информационные функции внутри предприятия. Ее составление вызвано потребностями самого хозяйства в информации для разработки и оценки текущих и перспективных планов развития предприятия и принятия на этой основе оперативных и стратегических решений. 
Внешняя отчетность предоставляется различным пользователям, находящимся за пределами предприятия исходя из разнообразия их интересов: поставщиков – о платежеспособности предприятия; кредиторов – о способности возвратить займы; инвесторов – о сведениях о доходности и риске инвестиций, о способности выплачивать дивиденды и о перспективности акций предприятия; правительственных учреждений – об эффективности деятельности предприятия, налоговых поступлениях; общественные организации – о тенденциях развития экономики предприятия и т.д. 
По степени обобщения информации различают первичную и сводную отчетность. 
Первичная отчетность характеризует хозяйственно-финансовую деятельность конкретного предприятия. Сводную (консолидированную) отчетность составляют вышестоящие, или материнские организации на основании первичной бухгалтерской отчетности подведомственных организаций. Она содержит обобщенные показатели деятельности вышестоящей организации. Большинство показателей сводной отчетности определяется суммированием соответствующих показателей отчетных форм подведомственных организаций. Отдельные показатели определяются расчетным путем.[7, с.8] 
Однако некоторые авторы не отождествляют сводную и консолидированную отчетности, считая консолидированную отчетность разновидностью сводной. При этом сводная предоставляется министерствами и ведомствами на основе первичной отчетности, а консолидированная – концернами, компаниями, владеющими уставным капиталом или контрольным пакетом акций других юридических лиц, а также организациями, имеющими дочерние предприятия.[3, с.576] 
По способу представления отчетность бывает почтовой и предоставляемой курьером. 
По распространению на отрасли экономики отчетность делят на типовую и отраслевую. В первом случае используются типовые формы отчетности, единые для всех юридических лиц независимо от формы собственности и хозяйствования, а во втором – специализированные, отражающие деятельность какой-то определенной отрасли. 
По объему отражаемых результатов хозяйственной деятельности отчетность бывает полной и краткой (сокращенной). 
По охвату видов деятельности бухгалтерская отчетность может охватывать все стороны деятельности предприятия или только одну его отрасль (снабжение, торговля). 
 
1.1.2. История возникновения и развития бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь 
 
Возникновение и эволюция бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь имела свои особенности. Классики белорусского бухгалтерского учета конца XIX – начала XX в. не уделяли должного внимания логике и технике построения отчета и отчетности, равно как и аналитическому его наполнению, ограничиваясь весьма сжатым описанием содержания пояснительной записки. Серьезное отношение к бухгалтерской отчетности появилось в Республике Беларусь в связи с созданием акционерных обществ. Как показывает мировой опыт, развитие бизнеса в немалой степени зависит от «прозрачности» публичных отчетных данных, их достоверности и интерпретируемости. Белоруссия не была исключением из этого правила, чем и объясняется достаточно бурное развитие балансоведения. К концу XIX в. и практики, и теоретики, и даже законодатели всерьез заинтересовались проблемами бухгалтерской отчетности. 
Порядок составления бухгалтерской отчетности и представления ее всем заинтересованным физическим лицам в самом общем виде регулировался Уставом о промысловом налоге. Однако структура баланса, состав статей, способы их оценки и представления не регламентировались никаким законодательным документом. Лишь немногие общие правила составления балансов приводились в инструкции «О применении Положения о государственном промысловом налоге» от 11 мая 1899г. 
Потому компании публиковали отчетность по той форме и в том объеме, в каком им представлялось необходимым, целесообразном и достаточным. 
Уже к 1910г. наряду с акционерными многие тысячи предприятий других форм собственности также сталкивались в той или иной степени с необходимостью публикации своей отчетности. В это время назрела необходимость унификации отчетности. Первым ученым, обратившим внимание на необходимость определенной упорядоченности отчета и отчетности, был А.К. Рощаховский. Он предложил типовую форму баланса. 
В 20-е годы ХХв. работа по упорядочению правил составления отчетности была продолжена. Правилами публичной отчетности от 24 августа 1926г. государственные предприятия, акционерные общества, товарищества, банки, союзы кооператоров были обязаны публиковать свои отчеты в газете «Экономическая жизнь», однако структура отчетов не была в какой-лидо степени регламентирована. 
Совершенствование отчетности в то время шло по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы – баланса. В последующие годы методология составления отчетности в нашей стране неоднократно менялась. Вероятно, одним из самых дискуссионных был вопрос о целесообразности составления баланса в оценке брутто или в оценке нетто. В соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, утвержденным 29 июля 1936г., основные средства отражались в балансе по их остаточной стоимости, а амортизированная часть первоначальной стоимости показывалась за балансом. 
В 1938г. была произведена балансовая реформа. Изменили состав статей и их расположение, чтобы можно было рассчитать непосредственно по балансу наличие собственных оборотных и приравненных к ним средств. Кроме того, баланс был очищен от ряда регулирующих статей – отклонений от плановой себестоимости материалов и готовой продукции, наложения на остаток товаров в предприятиях розничной торговли и др. основные средства отражались в балансе по остаточной стоимости. 
Основные новации второй половины 40-х годов ХХв. касались изменения состава балансовых статей и их перегруппировки: введены статьи по переоценке активов в связи с денежной реформой 1947г., введены статьи по дооценке в связи с переоценкой оборотных средств в промышленности на 1 января 1949г., расширена номенклатура статей отвлеченных средств и др. 
В начале 1950-х годов, баланс был дополнен некоторыми важнейшими показателями финансового плана, такими, как прибыль и ее распределение, бюджетное и внутрисистемное финансирование оборотных средств, лимиты банковского кредитования. Кроме того, в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах от 12 сентября 1952г. в баланс вновь были введены регулирующие статьи. Так, основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стали отражать по первоначальной стоимости. 
В последующие сорок лет баланс составлялся в оценке брутто. Практически ежегодно вносились изменения в состав и структуру форм отчетности, причем каждое ведомство стремилось утвердить свою форму баланса (промышленность, строительство, розничная торговля и т.д.). 
В числе других наиболее общих характерных черт балансов тех лет – значительная детализация разделов основной отчетной формы, а также наличие плановых и нормативных показателей. К нормируемым оборотным средствам относились все материальные оборотные активы. По этим активам вышестоящей организацией устанавливались нормативы на начало и конец года, которые также приводились в балансе. 
Баланс был обременен регулятивами и псевдоактивами: износ, убытки, отвлеченные средства (например, взносы в бюджет отчислений от прибыли и т.п.). 
Считалось, что отчетность должна была обеспечивать информационную поддержку доминировавших в то время вертикальных связей между хозяйствующими субъектами. 
Переломным явился 1990г., когда Министерство финансов СССР своим письмом от 12 октября 1990г. ввело начиная с 1991г. единую отчетность для всех предприятий, объединений и организаций. 
В связи с введением с 1 января 1992г. нового Плана счетов бухгалтерского учета отчетность подверглась дальнейшему совершенствованию: количество форм уменьшено до трех, баланс стал составляться в оценке нетто, введено резервирование по сомнительным долгам и др. 
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004г. №16 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен перечень документов, включаемых в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности начиная с отчетов за 2004г. В настоящее время отечественная бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям международных учетных стандартов. Тем не менее имеются различия между отчетностью отечественных и зарубежных предприятий. 
 
1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности и порядок ее представления 
 
В соответствие с Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. № 16, с изменениями и дополнениями от 22 декабря 2004 г. № 178, при составлении бухгалтерской отчетности должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: 
• обособленности учета имущества и обязательств предприятия от имущества и обязательств других юридических и физических лиц; 
• нейтральности – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей; 
• непрерывности – предприятия будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют основания прекращения или существенного сокращения деятельности; 
• полноты отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации имущества и обязательств; 
• осмотрительности – обеспечение большей готовности к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов; 
• сопоставимости (тождества) данных аналитического учета с данными синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности с данными синтетического и аналитического учета; 
• начисления – факты хозяйственной деятельности предприятия (активы, источники собственных средств, обязательства, доходы, расходы) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этим фактами; 
• приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их формы, сколько из содержания и условий хозяйствования. 
Важным условием составления отчетности является существенность ее показателей. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Предприятие может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного. Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности. 
Бухгалтерская отчетность предприятия должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. 
В сводную отчетность РУСП “Совхоз “Лошица” включено одно республиканское унитарное предприятие, так как оно не имеет филиалов и представительств. 
Предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. 
В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год). 
Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.[12, с.16] 
Следует выделить также такие требования к отчетности как обязательность и своевременность представления информации. Отчетность составляется согласно действующим инструкциям и положениям и представляется в строго предусмотренные сроки и по установленным адресам. 
Для эффективной работы отрасли необходимо соблюдать единство форм и методики составления отчетности всеми предприятиями отрасли. 
Важными требованиями являются простота и ясность информации для понимания. Затраты на составление отчетности должны быть минимальными, а выгоды и доходы – не превышать их, в этом состоит требование экономичности составления отчетности. 
Отчетность должна быть краткой, поэтому ее показатели сводят в компактные и удобные для чтения таблицы. 
Она должна соответствовать принципу документального обоснования – в основе всех данных отчетности должны лежать сведения, полученные из первичных документов. 
Бухгалтерская отчетность должна исключать логическую противоречивость данных – один и тот же показатель в разных формах не должен иметь различные значения. 
Отчетность должна быть рациональной и действенной, в отчетность следует включать только те показатели, которые необходимы для принятия управленческих решений, неиспользуемая информация является избыточной. 
Доступность и гласность являются важными принципами отчетности. В соответствии с законом “О бухгалтерском учете и отчетности” годовая отчетность предприятия может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. [6, с.16] 
Отчетность должна соответствовать международным и национальным стандартам учета и отчетности и общепризнанным принципам ведения учета на предприятии. 
В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех предприятий является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных предприятий – с даты их государственной регистрации, создания, образования по 31 декабря включительно. 
Предприятия (за исключением финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность: 
• учредителям (участникам) предприятия или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами; 
• органам государственного управления, если отчитывающиеся предприятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются предприятиями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственно собственности.[6, с.16] 
Предприятие обязано представлять бухгалтерскую отчетность в установленные адреса по одному экземпляру бесплатно. 
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и иных пользователей (кроме перечисленных выше), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование. 
Предприятие должно обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью. 
Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Республики Беларусь, представляются с учетом требований указанного законодательства. 
РУСП “Совхоз “Лошица” направляет свою отчетность в Министерство сельского хозяйства и продовольствия. 
Предприятия (за исключением финансируемых из бюджета) представляют бухгалтерскую отчетность в сроки: 
квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала; 
годовую – в течение 90 дней по окончании года. 
Органы государственного управления вправе конкретизировать сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. 
Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами предприятия.. 
Предприятия, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь. 
Днем представления предприятием бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности.[6,с.16] 
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.[12, с.19] 
Если предприятие в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения. Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.[6, с.16-17] Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.[12, с.19] 
 
1.3 Подготовительные мероприятия к составлению годовой бухгалтерской отчетности 
 
В соответствии с Законом “О бухгалтерском учете и отчетности” и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 г. с изменениями и дополнениями “О бухгалтерской отчетности организаций” при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено выполнение следующих условий: 
• полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех товарных ресурсов, материальных ценностей и расчетов; 
• запись хозяйственных операций только на основании правильно оформленных оправдательных документов; 
• четкое совпадение данных синтетического и аналитического учета; 
• правильная оценка статей баланса. 
Составление годового отчета предприятия является завершающим этапом всего учетного процесса. Для его качественного выполнения необходимо провести большой объем подготовительной работы. 
Для того чтобы отчетность по содержанию и срокам ее представления соответствовала основным требованиям, необходимы: 
• своевременная разработка плана работ по составлению годового отчета; 
• четкое выполнение плана документооборота в течение года; 
• применение рациональных форм учетных регистров, соблюдение правил их ведения; 
• введение дополнительных регистров для накопления показателей отчетных форм. 
Составлению годового отчета предшествует документация хозяйственных операций. План организации документооборота заключается в разработке наиболее рациональных путей документооборота. На каждом предприятии необходимо составить план документооборота и постоянно контролировать его выполнение, так как рациональная организация документооборота является вопросом чрезвычайной важности для обеспечения высокого качества показателей отчетности. На РУСП “Совхоз “Лошица” разработан и используется четкий и отлаженный график документооборота, что позволяет организации избежать возможных ошибок и задержек при составлении отчетности. 
Данные аналитического учета должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с плановыми, сметными. Данный способ отражения хозяйственных операций превращает учетные регистры в аналитические таблицы, которые в свою очередь могут использоваться в оперативном управлении, что сокращает сроки составления форм годовой отчетности. 
В результате анализа организации бухгалтерского учета в 2005 г. в учетные регистры в начале 2006 г. вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накопления показателей отчетных форм. Следовательно, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное составление форм периодической и годовой отчетности, а также равномерную нагрузку на работников бухгалтерской службы в течение года. 
Согласно Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности все организации обязаны для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и для оценки. Инвентаризацию следует проводить в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 26.12.95 г. № 1214/12). В соответствии с учетной политикой на РУСП “Совхоз “Лошица” инвентаризация имущества и обязательств проводится по приказу руководителя предприятия один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. (см. приложение В) 
Частью подготовительных работ перед составлением годового отчета является проведение переоценки основных средств и отражение ее результатов в учете. Переоценка проводится только после проведения инвентаризации и установления фактического наличия основных средств. Переоценка может производиться методом прямой оценки или индексным методом. Метод прямой оценки подразумевает документальное подтверждение восстановительной стоимости объекта. При индексном методе используются коэффициенты (индексы) изменения стоимости по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. 
Результаты переоценки оформляются актом и отражаются в учете в декабре. На сумму дооценки делают записи по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный фонд”, одновременно – по дебету счета 83 и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”. 
В дальнейшем необходимо проверить остатки на всех счетах бухгалтерского учета, провести сверку данных аналитического учета с синтетическим и составить предварительный баланс. 
Важным моментом работ является определение доли затрат, учитываемых на счете 97 “Расходы будущих периодов”, но относящихся к текущему отчетному периоду. Производственные расходы, учтенные на 97 счете, списываются в дебет счетов затрат (издержек обращения) равными частями согласно учетной политике организации. 
Важной работой перед составлением годового отчета является закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц. Так как в течение года сельскохозяйственная продукция учитывается по плановой себестоимости, то в течение года накапливается калькуляционная разница, которую нужно списывать на соответствующие счета, чтобы получить фактическую себестоимость. 
Закрытие операционных счетов и списание калькуляционных разниц осуществляется записями в системе синтетических и аналитических счетов в строго определенно последовательности. Сначала закрывают счета производств и отраслей, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат. В последнюю очередь закрывают счета с максимальными размерами встречных затрат и минимальным количеством потребителей. 
Рекомендована следующая последовательность закрытия счетов: 
1) Делают корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают аналитические счета, открытые к счету 23 “Вспомогательные производства”. 
2) Распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26, а также 97 “Расходы будущих периодов”. 
3) Распределяют или корректируют суммы амортизации и отчислений на ремонт основных средств в растениеводстве. 
4) Исчисляют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают выявленные отклонения между фактической и плановой себестоимостью. Закрывают счет 20 “Основное производство” по субсчетам. 
5) Закрывают счет 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” по субсчетам. 
6) Списывают затраты по завершенным процессам и делают корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства. 
7) Определяют финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг, операционной и внереализационной деятельности и закрывают субсчета счетов 90, 91 и 92. 
8) Распределяют прибыль или списывают убыток на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” и закрывают счет 99 “Прибыли и убытки”.[3, с.582] 
На следующем этапе подготовки к составлению бухгалтерской отчетности уточняется порядок расчета налогов за отчетный год и производится сверка расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам, после чего составляется заключительный баланс организации и заполняются остальные формы отчетности. 
Подводя итог по данному разделу, необходимо отметить главные моменты: 
1) Бухгалтерская отчетность – основа системы информационного обеспечения управления организацией. 
2) Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основе данных бухгалтерского учета. 
3) Предприятия (за исключением финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность: 
• учредителям (участникам) предприятия или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами; 
• органам государственного управления, если отчитывающиеся предприятия в соответствии с законодательством Республики Беларусь подведомственны им, или являются предприятиями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственно собственности. 
4) Составление годового отчета предприятия является завершающим этапом всего учетного процесса. Для его качественного выполнения необходимо провести большой объем подготовительной работы. 
 
2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ 
2.1 Состав и содержание бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий 
 
Годовой бухгалтерский отчет сельскохозяйственных предприятий включает два вида форм: типовые и специализированные. 
Типовые формы включают: 
• бухгалтерский баланс (ф. №1); 
• отчет о прибылях и убытках (ф. №2); 
• отчет о движении источников собственных средств (ф. №3); 
• отчет о движении денежных средств (ф. №4); 
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5). 
К специализированным формам относятся: 
• недостачи, хищения и порча товарно-материальных и других ценностей (ф. №4-АПК); 
• валовая продукция и затраты на производство (ф. №6-АПК); 
• реализация продукции (ф. №7-АПК); 
• затраты на основное производство (ф. №8-АПК); 
• производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. №9-АПК); 
• производство и себестоимость продукции животноводства (ф. №13-АПК); 
• расход кормов (ф. №14-АПК); 
• баланс продукции (ф. №15-АПК); 
• движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования (ф. №16-АПК); 
Узкоспециализированные сельскохозяйственные предприятия представляют специальные формы отчетности по основным видам деятельности: 
• отчет по овощеводству, картофелеводству и бахчеводству (ф. №18-АПК); 
• отчет по птицеводству (ф. №20-АПК); 
• отчет о себестоимости молодняка племенных лошадей (ф. №21-АПК); 
• отчет по звероводству (ф. №22-АПК). 
Перерабатывающие предприятия, а также обслуживающие сельскохозяйственное производство представляют следующие специализированные формы: 
• реализация промышленной продукции (по отраслям) (ф. №25-АП, 26-АПК, 27-АПК); 
• отчет по заготовке и реализации семян и посадочного материала (ф. 32-АПК); 
• реализация товаров, продукции, работ и услуг организации по производственно-техническому обслуживанию и материально-техническому снабжению (ф. №33-АПК); 
• доходы и расходы по автоперевозкам (ф. №34-АПК); 
• выполнение работ организациями по агрохимическому и мелиоративному обслуживанию сельского хозяйства (ф. №35-АПК); 
• реализация картофеля, овощей и фруктов (ф. №37-АПК). 
Предприятия, имеющие на балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и социальной сферы, составляют отчет об основных показателях по жилищно-коммунальному хозяйству и социальному развитию хозяйства. 
Вместе с годовым отчетом предприятия предоставляют отраслевую статистическую отчетность. К отчету прилагается пояснительная записка по производственно-финансовой деятельности предприятия с анализом результатов деятельности. 
Квартальный отчет РУСП “Совхоз “Лошица” включает следующие формы: 
а) типовые: 
1) бухгалтерский баланс (ф. №1); 
2) отчет о прибылях и убытках (ф. №2); 
3) приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5); 
б) специализированные: 
1) недостачи, хищения и порча товаро-материальных и других ценностей (ф. №4-АПК); 
2) отчет по животноводству (ф. №9-АПК). 
Промежуточная месячная отчетность включает бухгалтерский баланс (ф. №1) и расчеты по налогам и платежам. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Сущность бухгалтерской  отчетности и предъявляемые к  ней требования в

      современных  условиях хозяйствования.

 

 

      Хозяйственная  деятельность предприятий отражается  в  текущем  учете,

который позволяет систематически  контролировать  правильность  расходования

средств предприятий. Однако данных текущего учета недостаточно для  контроля

над  выполнением  заданий  и  использованием  находящихся   в   распоряжении

предприятий средств.

      Составление  отчетов –  завершающий  этап  учетного  процесса.  В  них

содержатся совокупные сведения о  результатах  производственно-хозяйственной

и    финансовой    деятельности    предприятия.    Данные     бухгалтерской,

статистической и оперативной  отчетности  являются  источниками  информации.

Отчетность  –  это  система  обобщенных  и  взаимосвязанных  показателей   о

состоянии и  использовании  основных  и  оборотных  средств,  об  источниках

формирования   этих   средств,   финансовых   результатах   и   направлениях

использования прибыли и т. д.

      Роль  отчетности  особенно  возросла  в  связи  с  тесным  сближением

национальных экономик  различных  стран  мира,  что  потребовало  унификации

методов и принципов составления финансовой  отчетности.  Система  отчетности

дает возможность определить итоги работы не  только  отдельных  предприятий,

но и объединений и отраслей в целом.

       Отчетные   показатели   используются   для   анализа   хозяйственной

деятельности   на   отдельных   участках   производства,   определения   его

положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана,  выявления

внутренних резервов для повышения эффективности работы предприятий.

      В  бухгалтерском учете осуществляется  обобщение и  накопление  данных,

полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной  деятельностью.

Происходит обобщение информации, отражаемой на счетах, в  различных  учетных

регистрах.

      Для  управления процессами производственной  и финансовой  деятельности

предприятий необходима информация не  только  бухгалтерского,  но  и  других

видов учета. Она должна быть представлена в компактной  форме,  удобной  для

обозрения и восприятия людьми, принимающими  управленческие  решения.  Такой

формой является отчетность.

       Отчетность  как  элемент  метода  бухгалтерского   учета   выступает

завершающим этапом полного цикла  бухгалтерской  обработки  информации.  Она

характеризует производственную и  финансовую  деятельность  предприятия  при

помощи системы обобщающих показателей.

       Таким образом, бухгалтерская отчётность  – это комплекс  показателей,

характеризующих результаты хозяйственной деятельности  за  отчетный  период,

полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.  Она  представляет

собой средство управления предприятием  и  одновременно  метод  обобщения  и

представления информации о хозяйственной деятельности.

     В наиболее  общем смысле ”отчет” означает  сообщение, доклад кому-либо о

своих действиях или работе. Понятие отчетность имеет собирательное  значение

и означает совокупность нескольких отчетов, а также процесс  их  составления

и доведения до пользователя. Отчетность используется  в  системе  управления

как способ получения вышестоящими звеньями информации о работе,  результатах

или  положении  дел  в  нижестоящих  звеньях  или  других  управляемых   ими

объектах.

    Отчетность  выполняет важную функциональную  роль в системе экономической

информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и  представляется  в

виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

    При  помощи  отчетности   решается   несколько   задач,   связанных   с

использованием учетной информации для управления:

. происходит фильтрация  и  систематизация  информацию  выбираются  наиболее

 существенные  показатели для управления и  устраняется избыточная и ненужная

 информация;

.  устанавливается  степень выполнения  плановых  заданий  и  договоров,  что

 дает  возможность  установить  качество   планирования   и   необходимость

 уточнения  не  только  плановых  и  нормативных  расчетов,   но   и   всей

 хозяйственной                                                деятельности;

 

.   создается   необходимое   информационное   обеспечение   для    принятия

 управленческих  решений  по  улучшению  всей  хозяйственной   деятельности

 предприятия;

. обеспечивается  удобное и продолжительное хранение  учетной информации;

.  отчитываются  как  физические,  так  и  юридические  лица  за   различные

 временные периоды, по различным видам и вопросам  своей деятельности, перед

 различными  государственными  и  негосударственными  органами  управления,

 перед собственниками, перед общественностью.

      Составляется  отчет  тогда,  когда  имеется  необходимая  информация  о

событиях,  явлениях,  деятельности   или   результатах.   Такую   информацию

предоставляет специально организованная система учета.

    Бухгалтерская   отчетность   согласно   действующему   законодательству

составляется   предприятиями,   организациями   и   учреждениями,   ведущими

бухгалтерский учет.

    Отчетность  является одним из элементов  метода  бухгалтерского  учета  и

входит в  понятие  бухгалтерский  учет.  Следовательно,  как  заключительный

элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает  из  данных

бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав  отчетности  вносятся

при условии, что данная информация или показатели  уже  имеются  в  учете  в

готовом виде или получаются после  внесения  определенных  изменений  в  эту

систему учета.

    Сущность  отчетности, как заключительного  элемента  метода,  сводится  к

обобщению  данных  текущего  учета  хозяйственной  деятельности  в   системе

счетов,  получению  на  них  дебетовых  и  кредитовых  оборотов,   выведению

конечных сальдо и представлению этих показателей в  виде  баланса  и  других

форм, удобных для обозрения и восприятия  руководителем,  собственником  или

любым  другим  пользователем.  Поскольку  по  отчетности  судят   о   работе

предприятия, а затем  на  её  основе  принимаются  различные  управленческие

решения, то к отчетности всегда предъявляются особые  требования.  Важнейшие

из   них   следующие:   достоверность,   своевременность,    сопоставимость,

доступность и экономичность (схема 1).

    Достоверность  данных,   приведенных   в   отчетности,   обеспечивается

достоверностью информации, отражаемой в  системе  бухгалтерского  учета,  её

документальной обоснованностью, специальными приемами  сопоставления  данных

в регистрах, а также периодической сверкой данных учета с положением  дел  в

реальной действительности путем  проведения  инвентаризаций.  Преднамеренные

искажения отчетности, приписки, расхождения с данными  учета  законодательно

наказуемы.

    Своевременность  отчетности  заключается   в   том,   что   показатели,

содержащиеся в ней за истекший отчетный период, представлены  в  максимально

короткие сроки  с  момента  его  окончания.  Предельные  даты  представления

отчетности  устанавливаются  законодательно.  Запаздывание  в  представлении

отчетности приводит к  запаздыванию  принимаемых  на  основе  управленческих

решений и, следовательно, к потере их действенности и эффективности.

    Сопоставимость  отчетных данных обеспечивается  в  основном  постоянством

состава показателей, их содержания и применяемых приемов учета и оценки,  то

есть  неизменностью  учетной  политики  в  течение  отчетного  периода.  При

изменении учетной политики проводятся расчеты по  приведению  показателей  в

сопоставимый  вид,  что  часто  вызывает  не  только   технические,   но   и

экономические затруднения.

    Особенно  сложно привести в сопоставимый  вид отчетные данные в  условиях

современной гиперинфляции, когда непредсказуемо изменяются не приемы  учета,

а  сам  измеритель   –   денежная   единица.   Сравнивать,   контролировать,

анализировать относительные показатели без дополнительной  корректировки  на

уровень  инфляции  в  таких  условиях  вообще  не  имеет   смысла.   Поэтому

необходимость  таких  корректировок,  как  и   соблюдение   единой   учетной

политики, предусмотрена действующим законодательством.

    Сопоставимость  отчетности  обеспечивается  не  только   за   различные

отчетные периоды на одном и том же  предприятии  (т.е.  во  времени),  но  и

между отчетностью различных предприятий,  относящихся  к  одной  или  разным

отраслям, формам собственности, организационным структурам и  т.п.  (т.е.  в

пространстве). Этого требует существующая система обобщения данных  учета  и

отчетности по объединениям,  отраслям,  территориям  и  республике  в  целом

органами  статистики,  а  также  при  представлении   информации   различным

управленческим структурам соответствующих уровней  при  составлении  сводной

бухгалтерской отчетности.

    Доступность  отчетности  заключается  в  том,   что   все   показатели,

приводимые  в  ней,  понятны  по   существу   любым   её   получателем   или

потребителем. В ней, как правило, не должно содержаться  таких  показателей,

которые  ранее  не  приводились  и  не  могут   быть   известны   и   поняты

пользователем. Однако, при  необходимости  их  использования  (введения),  к

отчету должна прилагаться пояснительная записка (методические  указания)  со

всеми разъяснениями по новым или по особо  сложным  моментам  в  отчетности.

Доступность и ясность не может быть  обеспечена  и  в  том  случае,  если  в

отчете не приведены все требующиеся показатели или  приведены  не  в  полном

объёме.

    Экономичность  отчетности  требует  постоянных  поисков  путей  снижения

затрат на её подготовку и доставку  получателю.  Поэтому  отчетность  должна

быть краткой и  не  должна  содержать  излишних,  ненужных  для  потребителя

показателей. Показатели должны сводиться в наиболее компактные, удобные  для

обозрения таблицы. Эти  таблицы  должны  разрабатываться  и  иметь  типовую,