Бухгалтерская отчетность

Содержание

 

1. Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности 2

2. Актив бухгалтерского баланса: понятие, содержание, техника формирования. 4

3. Учет поступления основных средств. 11

4. Учет выбытия основных средств. 13

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и назначение бухгалтерской (финансовой) отчетности

 

  Предпринимательская  деятельность на  современном этапе все больше зависит от экономической информации. От качества такой информации, в свою очередь, зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте и достоверности информации. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Необходимость составления  бухгалтерской отчетности порождается одним из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принципом непрерывности деятельности организации. Согласно ему организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем, поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

В современных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность служит одним из основных источников информации не столько для менеджмента различного уровня самой организации, сколько для внешних пользователей.

В настоящее время ряд  инвесторов и организаций в зависимости от своей значимости могут запросить у организации любую информацию, потому что она не может не считаться с их мнением. Они располагают такой возможностью либо потому, что являются крупными инвесторами, либо в силу своих служебных функций (налоговые органы).

Порядок формирования бухгалтерской отчетности должен обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных

лиц, в том числе и тех, которые не могут затребовать у организации нужную им информацию.

Именно это обстоятельство создает основную целевую установку, преследуемую при составлении отчетности, — обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от их возможностей. Такая цель обусловлена стремлением максимально расширить круг пользователей бухгалтерской информации.

В соответствии с этим бухгалтерская отчетность должна создавать необходимые условия пользователям информации для принятия ими управленческих решений о взаимодействии с организацией. В свою очередь, это достигается адекватностью отражения состояния экономических ресурсов организации. Такая адекватность подразумевает представление в бухгалтерской отчетности активов, обязательств перед организацией, доходов, расходов, прибылей, убытков, обязательств самой организации и ее капитала в полном объеме.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяет отнести к ним следующие критерии:

- ценность для пользователя;

- надежность (достоверность);

- сопоставимость;

- постоянство.

  Ценность для пользователя  подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно, в противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т. е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц, при этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому, тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Рассмотренные выше качественные характеристики бухгалтерской отчетности определяют ее содержание. В свою очередь, содержание бухгалтерской отчетности невозможно рассматривать без базовых ее понятий. Теория и практика бухгалтерской отчетности выделяет следующие основные понятия: система учетных показателей; хозяйственная деятельность; коммерческая организация; период информационного охвата; данные бухгалтерского учета; обязательность формирования.

Система учетных показателей, по существу, и является содержанием бухгалтерской отчетности. Под показателем понимается качественно определенная величина, имеющая переменное количественное значение. Так, каждая статья, представленная в формах отчетности, выделяется как качественно однородная, но, как правило, от одного отчетного периода к другому количественное значение показателя меняется. Сама система показателей задается с определенной целью, которая вытекает из интересов пользователей отчетности. Формы отчетности, содержащие эти показатели, должны быть взаимосвязаны между собой на логической и математической основе.

Хозяйственная деятельность коммерческой организации — это деятельность хозяйствующего субъекта, обладающего правами юридического лица, связанная с процессами приобретения и заготовления внеобооротных и оборотных активов, производства продукции (работ, услуг) и их продажей и направленная на получение прибыли. Именно информация о результатах этих процессов составляет содержание бухгалтерской отчетности, которую коммерческая организация обязана составлять и представлять по назначению.

Период информационного  охвата — временной отрезок, за который показатели должны быть представлены в бухгалтерской отчетности.

Пользователи отчетности устанавливают ее периодичность, предопределяя тем самым и длительность временного интервала, в течение которого должны формироваться данные бухгалтерского учета. Период информационного охвата обычно связывают с календарным годом.

Данные бухгалтерского учета —  показатели счетов Главной книги и данные регистров синтетического и аналитического учета, сгруппированные в целях формирования бухгалтерской отчетности. Порядок

такой группировки нормативным регулированием не регламентируется. Однако сама система базовых показателей, обязательных для отражения в бухгалтерской отчетности, диктует единые подходы к их формированию в бухгалтерском учете.

Таким образом, бухгалтерская  отчетность — это обязательный способ получения итоговых данных о показателях финансово‑хозяйственной деятельности организации, предназначенных для различных пользователей за определенный период времени.

2. Актив бухгалтерского баланса: понятие, содержание, техника формирования.

 

Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие  «актив», которое представляет собой  совокупность имущественных средств  хозяйствующей единицы.

Важнейшими признаками включения  хозяйственных ресурсов в актив  являются следующие условия: ресурсы  должны приносить экономическую  выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Перечисление всех составных  групп частей актива, количественно  измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются  по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени  ликвидности, то есть в прямой зависимости  от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает  в хозяйственном обороте денежную форму.

Актив баланса состоит  из двух разделов:

- Раздел I Внеоборотные активы;

- Раздел II Оборотные активы.

Внеоборотные активы – это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы – вложение финансовых ресурсов в объект, использование  которых осуществляется в рамках одного производственного цикла, либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Раздел I «Внеоборотные активы»

Обобщает информацию об активах фирмы, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) или выбытием.

Строка 110 «нематериальные активы» (НМА).

В состав НМА относят: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т.д.

По строке 110 отражается остаточная стоимость НМА в зависимости от выбранной учетной политики возможны два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА:

- уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае в строку 110 просто переносят сальдо счета 04 «Нематериальные активы».

- накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо вычесть остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать полученный результат в балансе.

Особенности возникают если организация проводит НИОКР, т к результат этих работ так же учитывается на счете 04. Но если НИОКР не подлежат правовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то они не являются нематериальными активами. В этом случае стоимость результатов НИОКР указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Строка 120 «Основные средства» (ОС). Здесь указывается остаточная стоимость основных средств (принадлежащих организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на реконструкции, консервации и т. д.), учитываемых на счете 01: приобретенных за плату; полученных безвозмездно или по договору мены; внесенных в качестве вклада в уставный капитал и др. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их надо отражать по строке 120 по первоначальной (восстановительной стоимости). В строку 120 заносят стоимость ОС со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако у компании может быть имущество учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае строка 120 равна разнице между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 ( только по тем ОС, что числятся на счете 01).

К основным средствам (ОС) относятся  активы, отвечающие следующим требованиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование  в течение срока полезного  использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается последующая перепродажа  данных активов: способность приносить  организации экономические выгоды.

Строка 130 «Незавершенное строительство». По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся:

- затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

- затраты по незаконченному капитальному строительству и любым строительно-монтажным работам;

- сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;