Бухгалтерская отчетность

В бухгалтерском балансе отражается имущество организации, ее капитал  и обязательства в денежном выражении  на определенную дату, который в общепринятом его виде имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса. Термин «актив» происходит от латинского aktivus – активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражается имущество предприятия (хозяйственные средства по их видам). Термин «пассив» происходит от латинского passivus – пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается капитал и обязательства - источники образования хозяйственных средств (14, с. 29).

Баланс заполняют на основе остатков (сальдо) по всем счетам, которые открыты  в основном регистре – Главной книге

В переводе с латинского слово «баланс» означает «двухчашные весы», поэтому  в нем должно присутствовать обязательное равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна  сумме всех статей пассива баланса.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции  и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств организации, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс за отчетный год  составляется по данным остатков по дебету и кредиту синтетических счетов на начало и конец периода.

На примере организации КЖРЭУП «Костюковское» рассмотрим порядок  составления бухгалтерского баланса за 2012 год, заполнение которого производится в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 года № 111 (в редакции от 30.04.2012 года) «Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности».

В КЖРЭУП «Костюковское» бухгалтерский  учет организован по журнально-ордерной форме, которая включает в себя заполнение журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и Главной книги.

В графе 3 «На 31 декабря 2012 года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости  активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода.

В графе 4 «На 31 декабря 2011 года» бухгалтерского баланса показываются данные о стоимости  активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), который соответствует данным графы 3 «На 31 декабря 2011 года» (заключительный баланс), за исключением случаев установленных законодательством.

При отражении данных в балансе за 2012 год было учтено, что номенклатура статей утвержденного за предыдущий год баланса была приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой, установленной для бухгалтерского баланса на конец года.

Взаимные зачёты между статьями актива и пассива баланса не допускаются. Весь бухгалтерский баланс – актив  и пассив разбит на взаимосвязанные  разделы – их 5. Отрицательные значения статей и разделов баланса отражаются в круглых скобках и вычитаются.

В первом разделе «Долгосрочные  активы» отражаются информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения, долгосрочная дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, а так же другие долгосрочные активы.

В КЖРЭУП «Костюковское» в состав долгосрочных активов входят основные средства, нематериальные активы, а  так же доходные вложения в материальные активы, в том числе инвестиционная недвижимость.

“Нематериальные активы” - это часть  основных средств, не имеющая физической основы. При постановке на учет они оцениваются по первоначальной стоимости и определяются общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов.

В бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы» (строка 120) отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) их стоимостью, учитываемой на счете 04 «Нематериальные активы» и суммой начисленной амортизации и обесценения, учитываемых на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальных активов по состоянию на 01 января 2013 года по КЖРЭУП «Костюковское» не имеется (3 745 – 3 745 = 0).

По статье «Основные средства» (строка 110) показывается остаточная стоимость  основных средств, которая определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, учитываемых на активном счете 01 «Основные средства» и накопленных по ним сумм амортизации или обесценивания, учитываемых на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»: 9 536 + 1 631 + 0,467– 2 826 = 8 808 млн. руб. (Приложение Г).

По статье "Доходные вложения в материальные активы" (строка 130) показываются суммы доходных вложений в материальные активы, в том числе в инвестиционную недвижимость (строка 131), предметы финансовой аренды (лизинга) (строка 132), прочие доходные вложения в материальные активы (строка 133). Остаточная стоимость инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга) определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), учитываемой на счете 03 "Доходные вложения в материальные активы", и накопленных по ним сумм амортизации и обесценения, учитываемых на счете 02.2 "Амортизация основных средств".

Доходные  вложения по КЖРЭУП «Костюковское» по состоянию на 01 января 2013 года составляют 1 015 (2 046 – 1 031) млн. руб. (Приложение Г), что на 72%  больше, чем за аналогичный период предыдущего года.

В строке 190 «Итого по разделу I»  актива баланса «Долгосрочные активы» приводится сумма строк 110-180, которая по балансу КЖРЭУП «Костюковское» по состоянию на 31 декабря 2012 года составляет 9 823 млн. руб. (8 808 + 1 015), по состоянию на 31 декабря 2011 года – 7 053 млн. руб. (6 316 + 734). 

В разделе II "Краткосрочные активы" приводится информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

В КЖРЭУП «Костюковское» в состав краткосрочных активов входят: запасы, в том числе материалы; расходы будущих периодов; НДС по приобретенным товарам, работам, услугам; краткосрочная дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты.

По статье "Запасы" (строка 210) показываются остатки материалов (строка 211) на конец отчетного периода, учитываемых на счете 10 "Материалы". По дебету счета 10 собираются все материалы, по кредиту 10 отражается износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Материалы (сырье и материалы, счетчики, топливо, запасные материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе и в эксплуатации, специальная оснастка и специальная одежда на складе и эксплуатации) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости каждой единицы, которая складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает стоимость материалов по покупным ценам.

Фактическая себестоимость материалов, полученных КЖРЭУП «Костюковским» по договору дарения  или безвозмездно, а так же остающихся от выбытия основных средств и  другого имущества, определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В балансе  КЖРЭУП «Костюковское» сумма, указанная  по строке 211 (Приложение В) на 31 декабря 2012 года составляет 293 млн. руб. (134 + 5 + 4 +14+ 31+ 113+ 18+ 30– 56). 

По статье "Расходы будущих периодов" (строка 230) показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (п. 76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина  РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50). Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета. Это суммы среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, приходящиеся на календарные дни следующих месяцев (так называемый отпуск будущего периода, включая сумму заработной платы, обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах), а так же предоплата за подписку на периодические издания.

Увеличение средней заработанной платы в 2012 году по КЖРЭУП «Костюковское» повлекло за собой увеличение расходов будущих периодов, которые составили 8 млн. руб., что на 2 млн. руб. больше, чем за аналогичный период предыдущего года (Приложение В).

По статье "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным товарам, работам, услугам" (строка 240) показываются суммы налога на добавленную стоимость, учитываемые на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам".

В балансе  КЖРЭУП «Костюковское» сумма по строке 240 составляет за 2012 год 7 млн. руб., за 2011 год 9 млн. руб.

По статье "Краткосрочная дебиторская задолженность" (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемая на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Краткосрочная дебиторская задолженность по КЖРЭУП «Костюковское» на 01.01.2013 года составила 622 млн. руб., в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками – 404 млн. руб. из них просроченная 12 млн. руб. задолженность населения за жилищно – коммунальные услуги; расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные) – 170 млн. руб.; расчеты с разными дебиторами – 36 млн. руб.; расчеты по налогам и сборам – 12 млн. руб. (Приложение Д).

По статье "Денежные средства и их эквиваленты" (строка 270) показываются остатки денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 55 "Специальные счета в банках" (отражаются денежные средства, поступившие на капитальный ремонт жилфонда), 57 «Денежные средства в пути».

Наличные  деньги в кассе КЖРЭУП «Костюковское», подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря составляют 0,685 млн. руб. (Приложение Е), остатки денежных средств на расчетных счетах, сверенные с выписками банка на 1 января составляют:

• на расчетном счете 81 млн. руб. (Приложение Ж);
• на специальном счете капремонт жилфонда – 0,026 млн. руб. (Приложение З);
• на специальном счете капремонт ЖСПК – 16 млн. руб. (Приложение И).

В балансе  КЖРЭУП «Костюковское» сумма по строке 270 за 2012 год составляет 98 млн. руб. (0,685+ 81+ 0,026 + 16).

В строке 290 «Итого по разделу II» актива баланса «Краткосрочные активы» подводятся итоги путем суммирования строк 210-280.

Сумма по строке 290 в организации на 31 декабря 2012 года составляет 1 028 млн. руб. (293 + 8 +7 + 622 + 98)  , а на 31 декабря 2011 г. – 695 млн. руб. (209 + 6 + 9 + 415 + 56).

Валюта актива баланса (строка 300) подсчитывается путем суммирования итогов по разделу I (строка 190) и разделу II (строка 290) и составляет за 2012 г. 10 851 млн. руб. (9 823 + 1 028), за 2011 г. – 7 748 млн. руб. (7 053 + 695).  

В разделе III "Собственный капитал" приводится информация о величине собственного капитала организации, неоплаченная часть уставного капитала, собственные акции (доли в уставном капитале), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), чистая прибыль (убыток) отчетного периода, целевое финансирование.

В организации собственный капитал формируется за счет уставного капитала, бухгалтерский учет которого ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал»; добавочного капитала, учет которого ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», а так же нераспределенного убытка прошлых лет.

По статье "Уставный капитал" (строка 410) показывается величина уставного капитала, учитываемая на пассивном счете 80 "Уставный капитал".

Сальдо по счету 80 может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации (15), который по КЖРЭУП «Костюковское» составляет 3 млн. руб.

В КЖРЭУП «Костюковское» по статье "Добавочный капитал" (строка 450) показывается остаток добавочного капитала в размере 9 945 млн. руб., который отражается по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный капитал» (Приложение Г) и формируется за счет:

• Добавочного капитала от безвозмездной передачи основных средств и товарно-материальных ценностей (272 млн. руб.);
• Добавочного капитала жилфонда (1 631 млн. руб.);
• Фонда накопления (1 млн. руб.);
• Фонда переоценки (7 804 млн. руб.);
• Поступления основных фондов за счет бюджета (237 руб.).

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 460) показывается сумма нераспределенной прибыли за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Сумма непокрытого  убытка (дебетовое сальдо по счету 84) по данной строке по КЖРЭУП «Костюковское» отражается со знаком минус и составляет за 2012 г. - 46 млн. руб., а за 2011 г. – 45 млн. руб.

По статье 470 показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал". В годовом бухгалтерском балансе статья "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 470) не заполняется