Бухгалтерская отчетность

Правдивость представленных данных. Правдивость отчетных данных предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете (ст. 13 п. 2), в состав бухгалтерской отчетности  должно входить аудиторское заключение, подтверждающее  ее достоверность и правдивость; таким образом защищаются интересы пользователей. Реально контролируется только соответствие нормативным документам. На практике почти все российские компании представляют заведомо неверную информацию, но соответствующую нормативным документам.

 

1.1 Формы бухгалтерской  отчетности

В    формах    бухгалтерской   отчетности   приводятся   все предусмотренные  в них показатели.  В случае не заполнения той или  иной статьи (строки,  графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих  активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если при   составлении   бухгалтерской   отчетности    выявляется недостаточность  данных  для  формирования  полного  представления  об имущественном  и финансовом положении организации,  а также  финансовых результатах  ее деятельности, то в бухгалтерскую  отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

-реквизит "Организация"   -   указывается   полное    наименование юридического   лица  (в  соответствии  с  учредительными  документами, зарегистрированными  в установленном порядке);

-реквизит "Отрасль   (вид   деятельности)"   -   указывается   вид деятельности  согласно  Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ);

-реквизит "Организационно-правовая  форма"  -  по  данной   строке

указывается   организационно-правовая   форма   организации   согласно Классификатору организационно-правовых  форм  хозяйствующих  субъектов (КОПФ).  При этом в левой половине графы  указывается код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности;

-реквизит "Орган   управления   государственным   имуществом"    -

указывается  наименование  органа,  на который возложены  координация и  регулирование   деятельности   государственного   или   муниципального унитарного   предприятия   и   которому   направляется   бухгалтерская отчетность;

-реквизит "Адрес" - указывается  полный почтовый адрес организации.

 Составление и представление  бухгалтерской отчетности производятся

в  тысячах  рублей  без  десятичных  знаков (указывается  код по СОЕИ -

0372).  Организациям,  имеющим  существенные объемы  оборотов  товаров, обязательств   и   т.п.,   разрешается  представлять  бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков  (указывается код по СОЕИ - 0373).

-реквизит "Контрольная  сумма" организацией не заполняется.

При  заполнении  форм  бухгалтерской отчетности в них  должны

включаться показатели деятельности филиалов,  представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

 Организация,   подлежащая   ликвидации   или  реорганизации,  изменяющая государственную форму   собственности  на  иную  в   отчетном году,  представляет  отчет  по  типовым  формам  годовой бухгалтерской отчетности  за  период   с   начала   года   до   момента   ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная  организация  показывает в отчетности средства (по

стоимости  приобретения,  получения)  и  их  источники   со   дня   ее государственной  регистрации  в  установленном  порядке  по 31 декабря включительно отчетного года,  а для  организации,  созданной  после  1 октября  отчетного  года  - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок  не распространяется на  организации,  созданные  на базе  ликвидированных  (реорганизованных) организаций,  их структурных подразделений) [3, 87].

Организация, передающая  и   приобретающая   (получающая)   новые подразделения  не  по  состоянию на 1 января,  в пояснительной  записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на  начало  и  конец отчетного года.

Статьи  бухгалтерской  отчетности,  составляемой за отчетный год,  должны подтверждаться результатами  инвентаризации  имущества  и  финансовых  результатов  в  соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации  имущества  и  финансовых  обязательств,  утвержденными приказом Минфина  России от 13 июня 2009 г. № 49.

В   бухгалтерской   отчетности   организации   должна   быть обеспечена  сопоставимость   отчетных   данных   с   показателями   за соответствующий  период  предыдущего  года исходя из изменений учетной политики, законодательных  и иных актов [17, 90].

Если данные за период,  предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период,  то первые из названных данных подлежат корректировке исходя  из  правил,  установленных нормативными  актами системы нормативного  регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.  Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях  к бухгалтерскому  балансу и отчету  о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

 В формах бухгалтерской  отчетности  не  должно  быть  никаких подчисток   и   помарок.   В   случаях   исправления   ошибок  делаются соответствующие   оговорки,  которые  подтверждают  лица,   подписавшие бухгалтерский  баланс и иные формы, с указанием  даты исправления.

Исправление  отчетных  данных  как текущего,  так и  прошлого года (после их утверждения) производится в  бухгалтерской  отчетности, составленной  за отчетный период,  в котором были обнаружены искажения  ее данных,  причем исправления вносятся в данные  за  отчетный  период (квартал,  с  начала  года). 

Годовая  бухгалтерская  отчетность  должна  представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде [8, 234].

Бухгалтерская   отчетность  подписывается  руководителем   главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

1.2 Содержание  и техника составления бухгалтерской  отчетности

В соответствии с ПБУ 4/10 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Министерства финансов РФ 06.07.2010 года № 43н, организация может самостоятельно разработать формы бухгалтерской  отчетности на основе образцов форм, представленных Министерством финансов РФ в приложении к приказу Министерства финансов РФ от 13.01.2010 г. №4н. При этом в обязательном порядке должны соблюдаться общие  к бухгалтерской отчетности требования.

В нее должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Если организация все  же решила самостоятельно разработать  формы бухгалтерской отчетности, то в не должны быть сохранены коды строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (Приложение № 1 к  Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н), приведенных в образце его формы, предложенном МФ РФ.

В отчете о прибылях и  убытках (Приложение № 2 к  Приказу  Министерства финансов Российской Федерации  от 02.07.2010 № 66н) организации могут  показатели в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» из образца формы представлять в  виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета (в строках «в том  числе» или «из них»).

В случае   не заполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в образце форм, ввиду отсутствия у организации  соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговые органы после  ее утверждения компетентным органом  юридического лица, определенным учредительными документами организации. В ООО таким органом является Общее собрание участников, в ЗАО, ОАО – общее собрание акционеров.

В состав годовой бухгалтерской  отчетности включаются:

а) Бухгалтерский баланс - Приложение № 1 к  Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н;

б) Отчет о финансовых результатах - Приложение № 2 к  Приказу Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н;

   в) формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках согласно Приложению № 2:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)

 В квартальную бухгалтерскую  отчетность включаются все формы  из годовой бухгалтерской отчетности, кроме пояснительной записки.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в обязательном порядке  в соответствии с пунктами 75 и 76 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в  Российской  Федерации,  а  также пунктом  2  постановления  Правительства  Российской  Федерации  от 21апреля 2005 г. №399  "О  совершенствовании  информационной  системы представления  бухгалтерской отчетности".

 

1.3 Содержание  бухгалтерского баланса и правила  оценки его статей

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки  имущества по его составу и  размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество предприятия рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу: в левой части ее показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части  отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив - П, то: 

 åА + åП.

Таким образом, всегда соблюдается  равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и  пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на данный момент времени [3, 76].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ  ООО «БУРГАЗ»

2.1 Техника составления  бухгалтерского баланса

Рассмотрим баланс на примере баланса ООО «Бургаз» (Приложение А).

Он имеет две стороны: левая - показывает средства, а правая - обязательства и капитал. Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т. д.). Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал. Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют "заимодатели", поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставляют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право, платежного иска в отношении средств предприятия в сумме, равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия. Другой источник формирования средств предприятия называется капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ресурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называется акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия  является также его прибыль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств инвесторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия  существуют два источника капитала:

• средства, полученные от инвесторов, которые составляют акционерный капитал; средства, остающиеся как часть прибыли, которые представляют собой нераспределенную прибыль. Всегда действует равенство:
• средства = обязательства + капитал. Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении предприятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допущена бухгалтерская ошибка. Этот принцип называется принципом двусторонности. Принцип двусторонности является первым из фундаментальных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформулирован в виде уравнения, связывающего между собой три понятия: средства, обязательства и капитал.