Бухгалтерская отчетность

Балансовое уравнение  является основой бухгалтерского учета. Его также можно представить  в форме, отражающей остаточный принцип  в отношении капитала: средства - обязательства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рассмотрении бухгалтерского баланса, является принцип  денежного измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют  денежную размерность.

Различают несколько видов  балансов:

1) Сальдовый - характеризует в денежной оценке имущество предприятия и источники их образования на определенную дату. Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков по счетам.

2) Оборотный. В этом  балансе, кроме остатков имущества  и источников их образования  на начало и конец отчетного периода содержатся также данные о движении имущества.

3) Вступительный - самый  первый баланс, который составляется  на предприятии. Характеризует  состояние имущества предприятия  на начало его хозяйственной  деятельности. В активе его отражается  состав имущества вновь образованного  предприятия, а в пассиве - источник  его образования. Вступительный  баланс, как правило, содержит  меньше статей, чем все последующие балансы, так как в нем нет статей, которые характеризуют хозяйственную деятельность предприятия.

4) Заключительный баланс - это отчетный документ по  производственной деятельности  предприятия за определенный  период времени (квартал, год).

Составляется на основе проверенных  бухгалтерских записей.

5) Ликвидационный баланс - это последний баланс в жизни  предприятия. Он составляется  для анализа состояния имущества  ликвидируемого предприятия, например, предприятия-банкрота.

6) Провизорный баланс (в  России не составляется) - это  предварительный баланс. Он составляется  заранее на конец года. Цель  его составления – заранее  определить финансовое положение  предприятия, в котором оно  может оказаться в конце года. Он составляется исходя из  фактических данных и ожидаемых  изменений на последующий период.

7) Сводный содержит обобщенные  показатели деятельности ряда  предприятий, которые входят в  состав фирмы, министерства, ассоциации  и др. структурных подразделений. Его составляют также и предприятия, которые имеют группу подсобных подразделений.    

2.2 Раскрытие бухгалтерской  информации в балансе

В отчете о прибылях и  убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты.

Рассмотрим пример отчета о прибылях и убытках на ООО «Бургаз» (Приложение Б).

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ и оказанием  услуг, осуществлением хозяйственных  операций (поступления, связанные с  отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). 

К обязательным платежам, которые  в соответствии с установленным  порядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся  суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов, экспортные пошлины.

В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка  отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение  отчетного периода, в сравнении  с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут  принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках  в виде расшифровок к соответствующим  статьям отчета ("в том числе" или "из них").

Данные, характеризующие расходы  организации по обычным видам  деятельности, в группировке по элементам  затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или  в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации"  ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и  обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как  минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно  увеличения за счет дополнительного  выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с  учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых  на соответствующих счетах учета  денежных средств, находящихся в  кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим  итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Последние изменения в  бухгалтерской отчетности.

Исчезло деление основной таблицы образца отчета на 4 раздела ("Доходы и расходы по обычным  видам деятельности", "Операционные доходы и расходы", "Внереализационные доходы и расходы", "Чрезвычайные доходы и расходы"). Формат представления данных в образце отчета теперь больше похож на формат, традиционно применяемый в отчетности по международным стандартам (МСФО).

Исчезновение из образца  отчета показателей "Чрезвычайные доходы" и "Чрезвычайные расходы", вероятно, обусловлено тем, что эти статьи по своему характеру действительно  встречаются редко. Однако при необходимости  они могут быть включены в отчет  организации в периоде.

С введением в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" связано  добавление следующих показателей:

• Отложенные налоговые активы;
• Отложенные налоговые обязательства;
• Постоянные налоговые обязательства (активы) - приводится справочно.

Здесь целесообразно обратить внимание на следующее.

Порядок заполнения новых показателей  в Приказе не приводится. Но его  не очень сложно представить себе, если иметь в виду формулу расчета  текущего налога на прибыль, приведенную  в п. 21 ПБУ 18/02:

Рисунок 1.1 - Формула расчета текущего налога на прибыль

Из данной формулы следует, что  в отчетный показатель "Отложенные налоговые активы" включается изменение  отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". При этом если дебетовый оборот по счету 09 превышает  кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль "авансом", то есть больше платим текущий налог сейчас, но расход по налогу признаем меньше. Соответственно, такое превышение должно показываться в отчете со знаком "плюс", чтобы  скомпенсировать отрицательный  эффект повышенного текущего налога на прибыль. Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" должна показать изменение отложенных налоговых обязательств.

Вместо ранее применявшихся  показателей "Дивиденды, приходящиеся на одну акцию" и "Предполагаемые в следующем отчетном году суммы  дивидендов, приходящиеся на одну акцию" теперь в образце приведены принципиально  иные показатели:

• Базовая прибыль (убыток) на акцию;
• Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

При этом в самом приказе не сказано, как определяются эти показатели, однако подробности излагаются в  Методических рекомендациях по раскрытию  информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина  России от 21.03.2000 № 29н).

Образец этого отчета существенно переработан  Минфином.

Самыми главными изменениями представляются следующие:

1. В отчете об изменениях капитала теперь приводится информация за два года (отчетный и предыдущий), а не за один, как было ранее;
2. Отдельно выделена группа показателей, корректирующих величину капитала на начало каждого отчетного периода, в частности:

• Изменения в учетной политике;
• Результат от переоценки объектов основных средств.

Если с результатом переоценки основных средств все относительно понятно (переоценка может изменить величину добавочного капитала или нераспределенной прибыли), то введение показателя "Изменения в учетной политике" может показаться не вполне очевидным. Для выяснения вопроса обратимся к разделу IV Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 утвержденному приказом Минфина России от 09.12.2005 № 60н.

Там указано, в частности, что последствия  изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления  числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда  оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Отражение последствий изменения  учетной политики заключается в  корректировке включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному. На практике это может вылиться в весьма трудоемкую задачу. Если, например, в учетной политике изменяется метод списания материально-производственных запасов, то для определения влияния изменения учетной политики по данному вопросу нужно "пересчитать" весь расход МПЗ, и разницу отразить в отчете. В связи с этим - вывод: относитесь к изменению учетной политики осторожно и взвешенно.

В отчете несколько по-другому представляются теперь и показатели изменения капитала и резервов в течение года. В  частности:

• исключена из образца отчета информация о движении источников целевого финансирования и поступлений, а также фонда социальной сферы;
• отдельно показывается движение резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных с учредительными документами; оценочных резервов и резервов предстоящих расходов (в предыдущем образце отдельно отражались данные только по последним двум видам резервов);
• изменен внешний вид практически всех таблиц, кроме справки, в которую включаются сведения о величине чистых активов и о суммах, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения.

Изменена  форма представления показателей (приближена к форме, обычно применяемой  в международной практике), а также  уточнен состав показателей:

• исключены статьи, малоинтересные "обычным" пользователям отчетности ввиду своего специфического характера (раньше они содержались в справочной таблице - "поступило по наличному расчету", "из них с применением контрольно-кассовых аппаратов" и т.д.);
• добавлены показатели, которые в определенных условиях могут оказаться существенными для принятия решений (например, сколько средств было потрачено на приобретение дочерних организаций или в каком размере погашались обязательства по финансовой аренде).

Представляется, что в новой  форме более четко представлены показатели движения денежных средств  по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

В целом характер изменений носит  ту же направленность, что и в  отчете о движении денежных средств: из образца убраны весьма специфические  показатели (например, сведения о просроченной свыше 3 месяцев дебиторской и  кредиторской задолженности, данные о  движении векселей, в том числе  просроченных, перечни организаций, имеющих наибольшую дебиторскую  и кредиторскую задолженность, в  которых отдельно выделялась сумма  задолженности длительностью свыше  трех месяцев), зато введено раскрытие сведений о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, о расходах на освоение природных ресурсов, о государственной помощи (включая движение бюджетных кредитов). Существенно расширено представление данных о финансовых вложениях (в свете введенного в действие с 2003 года нового ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), в том числе: