Бухгалтерская отчётность предприятия

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных  средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1-АПК с отражением в нём операций по выдаче наличных денег  по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1-АПК и ведомости №1а в Главную книгу.

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется  безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником при осуществлении   этих расчетов является банк. В банке предприятию для хранения денежных средств и операций по расчетам открыт расчетный счет.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Платежи по безналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета. Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению. Таких случаев на предприятии не было.

Для того чтобы банк принял, выдал или осуществил операцию с безналичными денежными средствами, бухгалтер должен представить в банк специально оформленные документы, подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия, т.е. лицами, чьи образцы подписей представлены в банк.

 Первичными документами, на  основании которых осуществляются  операции на расчетном счёте, являются:

• при наличных расчётах – это денежные чеки и объявление на взнос наличными;
• в случае безналичных перечислений – в основном платёжные поручения, могут быть платёжные требования-поручения, расчётные чеки, аккредитивы, векселя.

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Денежные чеки представляются в банк при снятии средств со счёта на выплату заработной платы, пенсии, пособия, командировочные и хозяйственные нужды. Оправдательным документом при этом является корешок, который остаётся в чековой книжке предприятия.

Платёжное поручение является распоряжением клиента на перечисление средств другому предприятию или организации. Оно выписывается на основании счетов-фактур, договоров, актов выполненных работ, накладных, распоряжений бухгалтерии на перечисление налогов и сборов и др.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по сомнительным долгам”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.  Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 ”Расчетный счет”.  Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для    отражения   оборотов   по   кредиту   счета   51  служит Журнал-ордер №2-АПК. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

В ГУСХП «Высоковский» денежные средства на начало отчётного периода составляли 193 тыс. руб., а на конец составили 3479 тыс. руб.

Последним подразделом раздела II «Оборотные активы» является статья «Прочие оборотные средства». Здесь отражаются оборотные средства, не нашедшие отражения по другим статьям раздела. В ГУСХП «Высоковский» таковых нет.

Итого по Разделу II, то есть по строке 290, приведена сумма строк 210, 220, 240, 241, 250, 260 и составляет на начало отчётного периода 54900 тыс. руб., а на конец отчётного периода 60509тыс. руб.

По строке 300 «Баланс» указана сумма строк 190 и 290. Сумма этих строк представляет собой актив баланса: на начало отчётного периода 105497 тыс. руб., на конец отчётного периода 134290 тыс. руб.

 

ПАССИВ БАЛАНСА

 

Здесь отражаются: обязательства организации перед собственниками (учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

 

РАЗДЕЛ III  Капитал и резервы

В этом разделе представлена сумма средств, которые являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия.

"Уставный капитал"

Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации.

Увеличение и уменьшение размеров уставного капитала производится организацией, как правило, по результатам рассмотрения итогов ее деятельности за прошедший год и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы в официально установленном порядке.

В ГУСХП «Высоковский» сумма уставного капитала с начала образования предприятия не изменялась и составляет 47271 тыс. руб. Статья баланса заполняется на основе данных Главной книги по счету 80.

"Добавочный капитал"

По данной статье показывается прирост стоимости имущества организации, отраженного в активе баланса, произведенный в результате:

а) дооценки имущества организации (переоценки основных средств), производимой по решениям Правительства Российской Федерации;

б) безвозмездного получения имущества, предназначенного для производственных целей;

в) возникновения курсовой (точнее, суммовой) разницы от задолженности учредителей по взносам в иностранной валюте в уставный капитал организации.

В ГУСХП «Высоковский» добавочного капитала в динамике последних трёх лет не было.

"Резервный капитал "

Резервный капитал организации может состоять из двух показателей:

резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации;

резервов, образованных в соответствии с учредительными документами.

В ГУСХП «Высоковский» заполняется статья "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами", где показываются резервы, образуемые за счет чистой прибыли в соответствии с учредительными документами. На предприятии в резервный фонд идёт 10%, и на конец отчётного периода он составил 1733 тыс. руб. Отражается на счёте 82.

"Нераспределенная прибыль"

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражаются общей суммой по строке 470. Кроме того, здесь же показана сумма начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода. Порядок уплаты налога на прибыль с базы переходного периода соответствует п. 8 статьи 10 Федерального Закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Разность между показателями этой строки на конец и начало года характеризует показатель нераспределенной прибыли/убытка за отчетный период. Этот показатель представляет собой сумму двух других показателей:

- прибыли / убытка от реализации, равную сумме выручки (сальдо  счета 90.1 «Выручка») за минусом сальдо  счета 90.2 «Себестоимость продаж», сальдо  счета 90.3 «НДС», сальдо счета 90.7 «Расходы на продажу». На счет 90.1 «Выручка» отнесена выручка  от оптовой торговли, от сдачи в аренду торгового оборудования, услуги по продвижению продукции, выполнение работ, оказание разного рода услуг;

- разность прибыли / убытка от  внереализационных и операционных доходов и расходов, т.е. сальдо счета 91.1 «Прочие доходы» минус сальдо счета 91.2 «Прочие расходы». Статья прочих доходов формируется за счет дебиторской и кредиторской задолженности, доходов по договорам уступки, процентов, начисленных банками за использование денежных средств на расчетных счетах, открытых в этих банках, результаты инвентаризации, корректировка зарплаты, доходы от реализации трудовых книжек. Статья прочих расходов слагается из сумм, направленных на благотворительность, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм по актам списания ТМЦ,  расходов на оплату услуг связи и банков, расходы по уплате процентов по займам и кредитам, разного рода пени и штрафы.

В ГУСХП «Высоковский» нераспределённая прибыль на начало отчётного периода составляла 3320 тыс. руб., на конец отчётного периода 3925 тыс. руб.

 Итого по разделу III (строка 490) представляет собой сумму строк 410, 430, 432, 470 и составляет на начало отчётного периода 52234 тыс. руб., на конец отчётного периода 52929 тыс. руб.

РАЗДЕЛ IV Долгосрочные обязательства

В этом разделе показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» отражаются на счёте 67.

Остатки по указанным счетам отражаются без учета или с учетом причитающихся банкам и заимодавцам процентов по кредитам и займам, оставшимся непогашенными. В последнем случае причитающиеся проценты присоединяются к задолженности по кредитам и займам.

Если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, они отражаются по статье "Прочие долгосрочные пассивы" (строка 520 баланса).

В ГУСХП «Высоковский» на начало отчётного периода были только «Займы и кредиты» (строка510) и составили 26431 тыс. руб. На конец отчётного периода «Займы и кредиты» увеличились до 45024 тыс. руб. и появились «Прочие долгосрочные обязательства», которые составили 7860 тыс. руб. В результате «Долгосрочные обязательства» на конец отчетного периода составили 52884 тыс. руб.

РАЗДЕЛ V Краткосрочные обязательства

В этом разделе отражаются суммы заемных средств и кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Эта операция отражается по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

"Займы и кредиты"

В этом разделе отражаются краткосрочные кредиты и займы по строке 610. На начало года сумма этих кредитов составляла 18836 тыс. руб., а на конец 2006 г. уже 22679 тыс. руб.

«Кредиторская задолженность» учитывается по строке 620, на конец отчетного периода составила 5798 тыс. руб., в т. ч. включая группу статей:

- поставщики и подрядчики – на конец 2006 г. составила 1067 тыс. руб. (строка 621, счёт 60)

- задолженность перед персоналом организации: показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда – на конец 2006 г. составила 3131 тыс. руб. 9строка 622, счёт 70)

- задолженность перед государственными внебюджетными фондами – на конец 2006 г. составила 634 тыс. руб. (строка 623, счёт 68)

- задолженность по налогам и сборам: задолженность организации по всем видам платежей в бюджет (налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество и др.) – на конец 2006 г. составила 854 тыс. руб. (строка 624, счёт 68)