Бухгалтерская профессия и профессиональная этика

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская деятельность – явление достаточно новое для России, которое является, однако, необходимым элементом рыночной экономики. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

 Осуществляя проверку  достоверности финансовой отчетности, аудитор должен

 неукоснительно соблюдать  нормы профессиональной этики. Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности. Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, которые предусмотрены

 для них законодательством.

Профессиональные бухгалтеры во всем мире выполняют в обществе важную роль. Государство (правительство), инвесторы, кредиторы, работодатели и  население в целом являются пользователями экономической информации, формируемой  профессиональными бухгалтерами. Профессиональный подход и поведение профессиональных бухгалтеров при предоставлении ими таких услуг влияют на экономическое  благосостояние всей страны. Следовательно, профессия бухгалтера общественно  значима. Это налагает на профессиональных бухгалтеров ответственность за соблюдение общественных интересов. Обязанности  профессионального бухгалтера заключаются  в удовлетворении потребностей не только отдельного клиента или работодателя, но и всего общества.

Профессиональные бухгалтеры смогут оставаться в таком привилегированном  положении только в том случае, если они будут предоставлять  обществу свои услуги на высоком уровне, полностью оправдывая общественное доверие, так как пользователи финансовой информации полагаются на объективность  данных и порядочность профессиональных бухгалтеров в коммерческой деятельности. Поэтому обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Впервые положения профессиональной бухгалтерской этики разработаны  в США в 1987 г. Американская ассоциация бухгалтеров приняла этический  кодекс бухгалтера, который время  от времени уточняется. Его основные положения:

1) бухгалтер, прежде чем  занять место, должен тщательно  изучить работу предшественника;

2) если предшественник  уже не работает, к нему следует  обратиться с письменным запросом;

3) Если из предварительного  ознакомления с делами следует,  что работодатель нарушает или  может нарушить действующее законодательство, бухгалтер должен отказаться  от предложения (работы);

4) бухгалтер не в праве  требовать от администрации знания  и понимания того, что он делает;

5) бухгалтер не может  сам требовать повышения по  службе;

6) прибыли работодателя  не могут включать долю для  главного бухгалтера, т.е. бухгалтер  не может получать премию или  доплату за финансовые результаты, которые он сам вывел;

7) бухгалтер не должен  советовать работодателю, как совершить  и скрыть следы своего преступления;

8) за искажение отчетности  работодатель и бухгалтер несут  солидарную ответственность;

Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы - сравнительно высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор  основывает свою деятельность на доверии  к нему клиентов и пользователей  бухгалтерской отчетности. Организация  выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской  информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных  актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРОФЕССИЯ  И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

Профессиональная этика  — это кодекс поведения, применимый к профессиональной практике. Так  же, как и этические нормы компании, профессиональные этические нормы  являются набором действий отдельных  личностей. Как представители профессии  бухгалтеры несут ответственность  за поддержание высочайших этических  стандартов не только перед своими работодателями и клиентами, но и  перед обществом в целом. Каждый человек, становящийся бухгалтером, несет  ответственность за поддержание  высоких стандартов профессии, независимо от области бухгалтерского учета, в  которой этот человек задействован.

Профессиональная деятельность бухгалтеров как в России, так  и за рубежом регулируется рядом  положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований, к их числу относится и Кодекс этики бухгалтера, на основании которого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) разработаны нормы этики бухгалтера.

По мнению IFAC, из-за существующих национальных различий в культуре, языке, правовых и социальных системах подготовку профессиональных этических  норм и контроль за их выполнением  должны осуществлять организации - члены IFAC в каждой конкретной стране. Но при  возникновении противоречия национальное требование является более приоритетным, чем положения Кодекса.

При разработке основных положений  Кодекса IFAC исходила из того, что, за исключением  специально оговоренных случаев, цели и фундаментальные принципы действительны  для всех профессиональных бухгалтеров. Не зависимо от того, работает ли он в  промышленности, сфере торговли или  образования, государственном секторе  и т.д., бухгалтер должен владеть  определенными профессиональными  навыками, быть приверженным общему кодексу  ценностей и принципов поведения, осознавать свой долг не только перед  конкретной организацией, но и перед  обществом в целом.

Инвесторы, кредиторы, работодатели и другие представители делового сообщества, а также правительства  и население любой страны полагаются на профессиональных бухгалтеров в  вопросах финансового учета и  составления финансовой отчетности, а также эффективного управления и компетентных рекомендаций по различным  вопросам бизнеса и налогообложения. Поэтому бухгалтер должен быть заинтересован  в том, чтобы предоставляемые  им услуги отличались самым высоким  уровнем качества и соответствовали  этическим нормам, призванным его обеспечить.

Необходимо отметить, что  профессиональная квалификация бухгалтеров, особенно при переходе национальной системы бухгалтерского учета на международные стандарты, зависит  от соответствующих изменений в  области образования, подготовки и  переподготовки кадров. Для реализации данного направления представители  бухгалтерской профессии должны переосмыслить свою роль и место  в структуре хозяйствующего субъекта, а управленческий персонал - осознать значение бухгалтера в развитии предприятия. Кодекс этики бухгалтера. Часть I Кодекса  включает 7 этических норм, которым  должны следовать все профессиональные бухгалтеры.

1. Порядочность и объективность.  Согласно существующей международной  практике профессиональные бухгалтеры  составляют финансовую отчетность  и оказывают услуги по налоговому  и управленческому консультированию, осуществляют внутренний аудит  и выполняют функции по финансовому  управлению хозяйствующим субъектом,  принимают участие в процессе  обучения и повышения квалификации. Вне зависимости от выполняемых  функций бухгалтер должен быть  порядочен и объективен.

В соответствии с Кодексом бухгалтеру не следует принимать  подарки, которые могут считаться  оказывающими влияние на его профессиональное суждение, и предлагать такого рода подарки лицам, с которыми он ведет  дела. При этом необходимо учитывать, что в разных странах существуют различные представления о том, что считается неуместным подарком.

2. Профессиональная компетентность. Бухгалтер должен иметь определенный  уровень общего образования, за  которым следует специальное  образование, повышение квалификации  и сдача экзаменов по соответствующим  дисциплинам, а также стаж работы по специальности.

Также для поддержания  уровня профессиональной компетенции  необходимо следить за изменениями  в сфере бухгалтерского учета, в  соответствующих национальных и  международных положениях, нормативно-правовых актах.

3. Конфиденциальность. Профессиональный  бухгалтер обязан соблюдать конфиденциальность  в отношении информации о клиенте  или работодателе, полученной при  выполнении своих обязанностей, за исключением случаев, когда  ему предоставлены особые полномочия  по раскрытию информации или  это продиктовано требованиями закона.

Бухгалтер не должен использовать или создавать видимость использования  сведений о клиенте или работодателе для личной выгоды или выгоды третьих  лиц. Следует отметить, что конфиденциальность информации охраняется законом или  общим правом, поэтому подобные этические  нормы зависят от нормативно-правовой базы каждой конкретной страны.

Бухгалтер может раскрыть информацию только в случаях, если клиент или работодатель дают разрешение на ее раскрытие, однако следует рассмотреть заинтересованность всех сторон, в том числе и третьих лиц, на интересы которых это может оказать воздействие, либо если раскрытие информации предписано законом (например, при предъявлении документов или даче показаний в ходе судебного разбирательства).

4. Умение разрешать этические  конфликты. В Кодексе этики  бухгалтера предусмотрена возможность  существования давления на бухгалтера  со стороны вышестоящего руководителя, менеджера, директора или партнера, особенно, если отношения между  ними носят семейный или личный  характер. Поэтому Кодекс предостерегает  от возникновения отношений или  интересов, которые могут оказать негативное воздействие, нанести ущерб или угрожать порядочности профессионального бухгалтера.

В российской практике бухгалтер, если не хочет терять работу, как  правило, даже при наличии серьезных  этических проблем, вынужден следовать  политике принятой в его организации.

5. Владение налоговой  практикой. При составлении налоговой  отчетности бухгалтер должен  обеспечить клиента или работодателя  необходимой информацией о действующем  налоговом законодательстве и  налагаемых им ограничениях. Налоговые  рекомендации и заключения, способные  привести к серьезным финансовым  последствиям, бухгалтеру следует  представить в письменном виде. При этом отчетность не должна  содержать пропусков, ложных или  вводящих в заблуждение утверждений, вносить путаницу в информацию.

Если в налоговой отчетности допущена ошибка или упущение, бухгалтер  обязан немедленно известить об этом клиента или работодателя.

6. Соблюдение этических  норм при осуществлении международной  деятельности. Этические нормы в  разных странах могут быть  в той или иной степени различны. При этом профессиональный бухгалтер  должен руководствоваться следующими правилами:

1. если этические нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, являются менее жесткими, чем установленные в Кодексе этики IFAC, то применяются нормы Кодекса
2. если нормы страны, в которой бухгалтер предоставляет свои услуги, более жесткие, чем в Кодексе, то необходимо применять нормы данной страны
3. если же этические нормы одной из стран носят обязательный характер и они более жесткие, чем было указано выше, то их необходимо соблюдать.

7. Этические нормы при  предложении своих услуг на  рынке труда. При продвижении  своих услуг на рынке профессиональные  бухгалтеры не должны:

1. использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии
2. преувеличивать услуги, которые они могут оказать, а также свою квалификацию и опыт
3. пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров.

Во II части Кодекса этики  бухгалтера рассмотрены этические  нормы, которые применяются публично практикующими бухгалтерами и затрагивают  профессиональные навыки и специфические черты профессии.

1. Независимость. При составлении отчета бухгалтер не должен проявлять заинтересованность, которая может быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Например, если бухгалтер  в течение текущего периода был  членом совета директоров, должностным  лицом, служащим компании и т.д., он является лицом заинтересованным, и это  может помешать его независимости  при составлении отчета о деятельности компании. В подобных ситуациях также  запрещается назначать публично практикующих бухгалтеров аудиторами соответствующих компаний.

Если бухгалтер предоставляет  консультационные услуги, он может  быть независим, но при условии, что  не участвует в принятии управленческих решений и не несет ответственности за таковые.

2. Профессиональная компетенция и обязанности бухгалтера при привлечении других специалистов. Публично практикующим бухгалтерам не следует оказывать профессиональные услуги, которые не входят в их компетенцию. В таких ситуациях необходимо обращаться к специалисту.