Бухгалтерские счета и двойная запись

Иногда на счетах виды хозяйственных средств и их источников показываются в развернутом виде, в одном или нескольких измерителях одновременно.

Текущий учет ведется  в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, то есть выводят остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета.

Бухгалтерские счета  классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по связи с балансом выделяют: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Взаимосвязь счетов с  балансом проявляется в следующем:

на каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет.

подобно счетам баланс делится на актив и пассив, а счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.

по данным счетов бухгалтерского учета составляется баланс.

 

 

 

2. Активные счета и их характеристика

 

 

Активные счета – это счета для учета средств.

Для учета активов (хозяйственных  средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета: 01 «Основные средства» – для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов – счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов – счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и  учитываются на счетах 01 «Основные  средства», получение и выдача денег из кассы – на счете 50 «Касса» и других.

В активных счетах по дебету отражаются начальный остаток (сальдо) стоимости хозяйственных средств, увеличение стоимости хозяйственных средств (дебетовый оборот) и конечный остаток (сальдо). По кредиту этих счетов отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств (кредитовый оборот).

Схематически порядок  записей на активных счетах можно  представить следующим образом (рисунок 1.5)

 

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Увеличение	Уменьшение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
Конечное сальдо (Ск)

 

Рисунок 1.5 – Схема строения активного счета

Примечание- Источник [11, с. 51]

Применение системы  счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.1):

 

             Ск = Сн + Од - Ок,                                                                    (1.1)

 

    где   Ск, Сн — сальдо конечное и начальное  соответственно,

             Од, Ок —  обороты по дебету  и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета  являются активными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся:

01 «Основные средства», 

03 «Доходные вложения  в материальные ценности»,

04 «Нематериальные активы», 

07 «Оборудование к  установке»,

08 «Вложения во внеоборотные  активы», 

10 «Материалы», 

11 «Животные на выращивании  и откорме»,

15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»,

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного  производства», 

23 «Вспомогательные производства», 

25 «Общепроизводственные  расходы»,

26 «Общехозяйственные  расходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства»,

40 «Выпуск продукции  (работ, услуг)», 

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция»,

44 «Расходы на продажу»,

45 «Товары отгруженные»,

46 « Выполненные этапы  по незавершенным работам»,

50 «Касса», 

51 «Расчетный счет»,

52 Валютные счета»,

55 «Специальные счета  в банках», 

57 «Переводы в пути», 

58 «Финансовые вложения», 

81 «Собственные акции  (доли)», 

97 «Расходы будущих  периодов».

 

 

3. Характеристика пассивных счетов

 

Пассивные счета предназначены  для учета источников образования средств. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств, увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники  формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники.

Схематически порядок  записей на пассивных счетах можно  представить следующим образом (рисунок 1.6):

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение	Увеличение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
	Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.6 – Схема пассивного счета

Примечание- Источник [24, с. 54]

Конечное сальдо по пассивным  счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2):

 

             Ск = Сн + Ок - Од,                                                                    (1.2)

 

    где   Ск, Сн — сальдо конечное и начальное  соответственно,

             Од, Ок —  обороты по дебету  и кредиту соответственно.

 

Таким образом, счета  являются пассивными:

по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;

по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;

по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных  счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета.

К пассивным счетам относятся:

02  «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,

42 «Торговая наценка»,

59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,

63 «Резервы по сомнительным долгам»,

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчеты по налогам и сборам»,

69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

80 «Уставный фонд»,

82  «Резервный фонд»,

83 «Добавочный фонд»,

96 «Резервы предстоящих расходов»,

98 «Доходы будущих периодов».

 

 

4. Активно-пассивные счета и их строение

 

Кроме активных и пассивных  счетов, в бухгалтерском учете  имеется группа счетов, обладающая свойствами активных и пассивных счетов.

В зависимости от характера совершаемых операций на этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса. [9, c. 150]

Активно-пассивные счета  предназначены для учета расчетов данной организации разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расчет с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может стать кредитором или наоборот.

На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);
• с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок записей на активно-пассивных  счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7):

Счет ________________
(название)
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
Хозяйственные операции, ведущие к увеличению задолженности дебиторов и погашению задолженности кредиторам	Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению задолженности дебиторов и увеличению задолженности кредиторам
Итог хозяйственных операций (оборот) по дебету счета за отчетный месяц	Итог хозяйственных  операций (оборот) по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец  месяца: Задолженность дебиторов (если 1+3>4) Задолженность кредиторов (если 2+4<3)	Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 2+4>3) Задолженность кредиторов (если 1+3<4)

Рисунок 1.7 -  Схема активно-пассивного счета

Примечание- Источник [24, с. 54]

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют следующее правило: к начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность — что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности.