Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

Генеральный - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

По объему информации:

Единичный – отражает деятельность только одной организации.

Сводный – получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

По характеру деятельности:

Баланс  основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.

Баланс  неосновной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

По формам собственности:

Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств

По объекту отражения:

Самостоятельный - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный - составляют структурные единицы организаций.

По форме:

Шахматные - к ним относятся оборотные ведомости.

Горизонтальные - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).

Вертикальные

По способу "очистки":

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств).

Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены. Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если износ основных средств показывается в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Структура  и порядок составления  бухгалтерского баланса.

 

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский  баланс значится на первом месте.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки имущества по его  составу и размещению и источникам его формирования на первое число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению (актив  баланса) и по источникам образования (пассив баланса).

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где  левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники  образования хозяйственных средств  и их целевое назначение. В бухгалтерском  балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Основным  элементом бухгалтерского баланса  является балансовая статья, которая  соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Под статьёй баланса понимается отдельный вид средств (имущества) или источника (обязательств), показанный в балансе по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой.

Балансовые  статьи объединяются в группы (разделы  баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет  свой порядковый номер, что облегчает  ее нахождение, и ссылки на отдельные  статьи. Для отражения состояния  средств бухгалтерский баланс предусматривает  две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного  периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном  балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса содержит два раздела:

1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.

Пассив  баланса состоит из трех разделов:

1. Капитал и резервы;
2. Долгосрочные обязательства;
3. Краткосрочные обязательства.

Разделы в  активе баланса расположены по возрастанию  ликвидности, а в пассиве - по степени  закрепления источников.

Система показателей  бухгалтерского баланса в составе  финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются  как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой  часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных  сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев  делового оборота, а также связи  с вовлечением в хозяйственный  оборот организации ценностей, которые  принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный  капитал) показывает вторую составную  часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических  обязательств организации перед  участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением  ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Итоговая  сумма остатков средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. Эта сумма должна быть одинакова по активу и по пассиву баланса.

Валюта баланса  отражает в активной и пассивной  частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение  в пассивной части баланса  обязательств и капитала соответствует  не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности  и порядку их погашения.

Признание и  отражение в бухгалтерском балансе  величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого  из участников финансирования организации  можно лишь тогда, когда точно  установлена капитальная базовая  стоимость.

Достижение  баланса экономических интересов  заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение  цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи  с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.1.Принципы построения бухгалтерского  баланса

 

Структура актива и пассива баланса создана  в порядке увеличения степени  подвижности. Заметим, что актив  бухгалтерского баланса начинается с имущества, которое может сохранять  свою форму до конца своего существования  и заканчивается наиболее подвижным  имуществом, которое практически  мгновенно может принимать другую форму.

Можно сказать, что статьи актива располагаются  в балансе по степени ликвидности, т.е. в зависимости от того, в какое  время этого вида имущество может  принять денежную форму. Разумеется, убытки предприятия никаким образом  не могут быть превращены в деньги, однако поскольку они подлежат обязательному  возмещению, следовательно, могут считаться  имуществом наиболее стабильным.

Средства, представленные в активе, совершают непрерывный кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных технологических и организационных хозяйственных операций, формирующих процессы приготовления и заготовления материальных ресурсов, их переработки, выпуска и продажи готовой продукции. Чем активнее пульсируют средства в кругообороте, чем быстрее они оборачиваются, тем рациональнее они используются и тем экономически эффективнее функционирует предприятие, так ка каждый виток в кругообороте не только возмещает затраченные средства, но и приносит прибыль.

В связи с  различным характером участия в  кругообороте хозяйственные средства делятся на внеоборотные и оборотные активы. Различие между ними заключается не в том, что одни из них участвуют в обороте, а другие нет, а в том, как они участвуют в нем. Оборотные средства по мере потребления вступают в оборот всей своей массой, изменяют при этом свою форму, превращаясь из одних видов в другие – из денежных средств в запасы сырья, из сырья по мере переработки в детали, полуфабрикаты и готовые изделия, готовые изделия при продаже – в денежные средства и т.д.

Внеоборотные активы, выступающие в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и других материальных объектов основных средств или нематериальных активов, а также других долгосрочных вложений, служат длительное время, снашиваются постепенно и по мере износа частями постепенно вступают в кругооборот. Их оборот приобретает замедленный характер и занимает длительное  время, поэтому они в балансе выделены в специальный раздел, именуемый “Внеоборотные активы”.

Поскольку средства в активе баланса сгруппированы  в порядке ускорения оборота  или повышения уровня ликвидности  – от основных средств к материальным запасами денежным средствам, вторым разделом актива баланса являются “Оборотные активы”.

Пассив баланса  подобно активу сгруппирован по принципу возрастания прочности возврата обязательств.

Источники в  пассиве делятся на собственные и привлеченные. Собственные  источники принадлежат самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных отношений в виде кредитной задолженности, в последующих двух разделах. Привлеченные в зависимости от срока их погашения делятся на долгосрочные и краткосрочные обязательства. Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в нем источников хозяйственных средств.

В принципы построения бухгалтерского баланса  входят и забалансовые счета, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Такое построение баланса дает возможность создать  отчетливое представление об объеме, структуре и состоянии средств предприятия, об обеспеченности их собственными и привлеченными источниками их покрытия, а также о финансовых результатах и их использовании. Эта информация является чрезвычайно важной для инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей, государственных финансовых и налоговых органов и всех других пользователей бухгалтерской отчетности, так как она позволяет оценить рентабельность предприятия, его платежеспособность, состояние и эффективность использования ресурсов, кредитные и расчетные отношения, жизнеспособность и эффективность предпринимательской деятельности.

1.3.2.Техника составления бухгалтерского  баланса

 

Под техникой составления бухгалтерского баланса  понимается совокупность всех необходимых  учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:

    1.Проведение  ежегодной инвентаризации перед  составлением годового бухгалтерского  баланса.

    2.Формирование  остатков по всем счетам бухгалтерского  учета на конец отчетного периода  (в виде оборотной ведомости  либо в виде главной книги).

   3.Изучение  особенностей формирования показателей  баланса.

   4.Формирование  статей бухгалтерского баланса  (на основе остатков по всем  счетам бухгалтерского учета).

Статьи баланса  отражаются:

1. На начало отчетного года (гр.3)
2. На конец отчетного периода (гр.4)

В балансе  на начало года отражаются остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года. Эти показатели должны соответствовать данным, которые  были отражены в прошлогоднем балансе  по графе “На конец отчетного  периода”.

Общее правило  имеет ряд исключений:

• В случае реорганизации предприятия на начало года;
• При изменениях методов учетной политики;
• В случае переоценки объектов основных средств.

Организации, которые на основании пункта 15 Положения  по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) проводят переоценку основных средств, должны учитывать  некоторые особенности при заполнении строки 120 “Основные средства” баланса. В балансе предыдущего года результаты переоценки не отражаются.