Бухгалтерский баланс - основная форма в системе отчетности

Статья "Собственные акции, выкупленные  у акционеров", статья "Резервный  капитал", статья "Добавочный капитал" – показателей не имеют.

Статья  “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Данная строка баланса требует дополнительной детализации для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Отражается кредитовое сальдо счета 84, если организация имеет нераспределенную прибыль. В моем случае организация имеет непокрытый убыток, отражается дебетовое сальдо счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Непокрытый убыток записывается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается.

После заполнения всех статей раздела III “Капитал и Резервы” следует подсчитать общий итог такого рода средств.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV “Долгосрочные обязательства”. Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (на отчетную дату, более одного года) задолженности. По данному разделу показателей не имеется, так как по нему не были проведены хозяйственные операции.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V “Краткосрочные обязательства”. Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам балансов, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

Первым разделом краткосрочных  пассивов является группа статей “Заемные средства”. Аналитический учет ведется в разрезе каждого кредитного учреждения с указанием срока погашения каждого кредита. Синтетическим регистром служит журнал-ордер №4. Статья баланса заполняется на основании остатков по счету 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и журнала-ордера №4.

Следующим подразделом  краткосрочных пассивов является группа статей “Кредиторские задолженности”. Обязательства, представленные здесь, очень разнообразны по экономической природе возникновения и правовому обеспечению, однако, все виды представленных здесь обязательств, как и прочие пассивы раздела, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает 12 месяцев.

По статье “Поставщики и подрядчики”  предприятия и организации отражают остаток своей задолженности за поставленные им материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги (товары, материалы, электроэнергия, вода и т.д.).

Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной части баланса фигурируют в качестве запасов и затрат (в  широком смысле слова) необходимых  предприятию для продолжения  своей деятельности. Чрезмерный объем  обязательств по этой статье свидетельствует  об ухудшении финансового состояния  предприятия, так как предприятию  для формирования своих запасов  и затрат, расходов по извлечению прибыли  не хватает собственных оборотных  средств, и оно вынуждено обслуживать  свою хозяйственную деятельность с  помощью задолженности.

Учет пассивных  расчетов, остатки по которым отражаются в статье, ведется на счетах 60 “Расчеты с покупателями и подрядчиками”  и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, в части кредиторов, то есть задолженности за поставленные материальные ценности, выполненные  работы и оказанные услуги.

Начисление  задолженности происходит по кредиту  этих счетов при получении расчетных  документов, списание отражается по дебету после оплаты, возникшей ранее  суммы долга.

Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных  аналитических регистров или  из общего регистра, отражающего состояние  кредиторской задолженности.

Статья "Задолженность перед персоналом организации"- приводится сумма начисленной, но еще не выданной заработной платы.

Статья баланса  заполняется на основании остатка  по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Источником  информации служит Главная книга.

Статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статья баланса  заполняется на основании кредитового  остатка по счету 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”. Дебетовый  остаток подлежит отражению в  активе формы №1 как средства, подлежащие возмещению (на практике эти средства уменьшают сумму требуемых отчислений будущих отчетных периодов). 
Статья "Задолженность по налогам и сборам" - указывают задолженность перед бюджетом.

По статье “Прочие кредиторы” отражается задолженность, не вошедшая в состав обязательств  по другим статьям подраздела. Сюда могут быть отнесены остатки расчетов по имущественному и личному страхованию, расчетов с разными дебиторами и кредиторами (суммы, не относящиеся к задолженности по товарам), внутрихозяйственных расчетов, расчеты с подотчетными лицами, арендная плата.

После заполнения всех статей раздела “Краткосрочные обязательства” следует отразить его  общий итог.

Пассив бухгалтерского баланса завершает статья “Баланс”, показатель которой представляет собой  сумму источников средств организации  или ее обязательств, данные по этой строке вычисляются путем сложения общих итогов всех разделов пассивной  части баланса. Правильное составление  баланса подразумевает равенство  двух своих частей: актива и пассива  на начало и конец года, поскольку отражает одно и то же имущество по разным группировочным признакам. Равенство актива и пассива обеспечивается правилом двойной записи средств хозяйственных операций, которые отражаются по дебету одного счета и кредиту другого, разделением счетов на активные и пассивные, и правилами определения сальдо счетов.

Также в бухгалтерском  балансе справочно указываются данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

Основой для  составления бухгалтерского баланса  являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Так  как учет на предприятии ведется  с помощью журнально-ордерной формы  счетоводства, то баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных  ведомостей. Обороты по кредиту каждого  счета записываются в Главную  книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные  месячные итоги из журналов-ордеров  записывают в Главную книгу. Статьи бухгалтерского баланса заполняются  на основании остатков по счетам Главной  книги. Ряд статей составляется с  привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 “На начало отчетного года”  и графа 4 “На конец отчетного  периода”.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто оценке, то есть за вычетом  регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках.

Хозяйственные операции, вызывая изменение на счетах бухгалтерского учета, влияют на статьи формы №1 и на ее общий итог. При  этом изменения могут быть разных типов:

1. Влияющие на статьи актива баланса, но не затрагивающих его валюту (выплата заработной платы, покупка материалов и т.д.).
2. Влияющие на статьи пассива, но не влияющие на итог баланса (образование фондов и резервов за счет прибыли).
3. Влияющие на статьи актива и пассива, вызывающие изменение его валюты (оплата кредиторской задолженности, получение прибыли за счет хозяйственной деятельности).

Глава 3. Анализ финансовой деятельности предприятия  на основе бухгалтерского баланса ООО Агрофирма “Пятигорье”.

Финансовое  состояние хозяйствующего субъекта – это характеристика его платежеспособности, кредитоспособности, использования  финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и  другими хозяйствующими субъектами. Основной формой при анализе финансового  состояния является баланс.

Исследование  активов организации позволяет  получить наиболее общее представление  об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а  также о динамике этих изменений.

При анализе Раздела I  - Внеоборотные активы следует обратить внимание на тенденции изменения следующих элементов:

• наличие в составе активов организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.
• удельный вес основных средств может изменяться и вследствие воздействия внешних факторов (например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как цены на сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно быстрыми темпами), необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
• наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений предприятия, хотя подобные вложения требуют дополнительной (вне рамок данного анализа) оценки их экономической эффективности
• наличие прочих внеоборотных активов отражает  активы, стоимость которых признается несущественной (к примеру, расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не признаются объектом НМА).

Раздел II – Оборотные активы. Увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах) может свидетельствовать:

• о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
• об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных  средств из производственного процесса;
• о сворачивании производственной базы;
• об искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка бухгалтерского учета и т.д.

Рост (абсолютный и относительный) оборотных активов  может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и о замедлении их оборота, что объективно вызывает потребность в увеличении их массы.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению  тенденций изменения таких элементов  текущих активов, как сырье, материалы  и другие аналогичные ценности, затраты  в незавершенном производстве, готовая  продукция и товары для перепродажи  и товары отгруженные.

Увеличение  удельного веса производственных запасов  может свидетельствовать о:

• о наращивании производственного потенциала организации;
• о стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
• о нерациональности выбранной  хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.

Большое внимание при исследовании тенденций изменения  структуры оборотных средств следует уделить статьям дебиторская задолженность. Высокие темпы роста дебиторской задолженности по расчетам за товары, работы и услуги свидетельствуют о том, что данное предприятие активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

Поскольку денежные средства и краткосрочные финансовые вложения являются наиболее легко реализуемыми активами, то увеличение их доли (в условиях низких темпов инфляции 3-8% годовых  и эффективно функционирующего рынка) можно рассматривать как положительную  тенденцию.

Исследование  структуры пассива баланса позволяет  установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости организации.

Источниками собственных средств предприятия (Раздел III пассива баланса) являются: уставный капитал с учетом статьи собственные акции, выкупленные у акционеров;  добавочный капитал, резервный капитал, а также нераспределенная прибыль.

Увеличение  доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При определении соотношения  собственных средств и заемных  следует учитывать, что, как правило, долгосрочные займы и кредиты  приравниваются к источникам собственных  средств. Кроме того, следует учитывать, что при определенных условиях такие  статьи пассива баланса, как доходы будущих периодов и резервы предстоящих  расходов являются по существу источниками  собственных средств. При этом наличие  нераспределенной прибыли может  рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Анализируя  структуру краткосрочной кредиторской задолженности (Раздел V пассива баланса), следует обратить внимание на тенденцию к увеличению доли заемных средств в источниках образования активов предприятия. Нерационально высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности – с одной стороны свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости, а с другой об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику.