Бухгалтерский баланс, его строение и содержание

Статья «Переоценка внеоборотных активов» (стр. 1340) - необходимо указать  сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов  от их переоценки (сальдо счета 83 субсчета «Переоценка внеоборотных активов»).

По статье «Добавочный капитал (без переоценки)» (стр. 1350) указывают кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал» (без субсчета «Переоценка внеоборотных активов») на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки основных средств и нематериальных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса). На 31 декабря 2012 года этот показатель составляет 31 114 тыс. руб.

По статье «Резервный капитал» (стр. 1360) указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Это данные о величине резервного капитала (фонда), который образован как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством. По строке 1360 показатель составляет 3 тыс. руб.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (стр. 1370 баланса) указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату (здесь отражают прибыль, как прошлых лет, так и отчетного года) и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках, она уменьшает итог раздела III баланса. Строка 1370 формируется как сальдо счетов 84, 99 (сворачивается) и составляет 6 614 тыс. руб.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

По статье «Заемные средства» (стр. 1410) отражают остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, указывают в составе краткосрочных обязательств (письмо Минфина России от 24 января 2011 г. № 07-02-18/01). Строка 1410 формируется как остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Статья «Отложенные налоговые  обязательства» (стр. 1420) формируется  исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей  налогооблагаемой временной разницы. Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Их сумму отражают по кредиту  счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода. На 31 декабря 2012 года показатель по строке 1420 составляет 2 268 тыс. руб.

Статья «Оценочные обязательства» (стр. 1430) бухгалтерского баланса заполняется в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в части остатка неиспользованного резерва, созданного более чем на 12 месяцев в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов.

В статье «Прочие обязательства» (стр. 1450) указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах: 60, 62, 69 76.

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

По статье «Заемные средства» (стр.1510) отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Строка 1510 формируется как остаток по субсчетам счета 66, на котором отражены задолженности по краткосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним и составляет 14 789 тыс. руб.

По статье «Кредиторская задолженность» (стр. 1520) отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) и составляет 27 384 тыс. руб.

По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 1530) отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (сальдо кредитовое по счету 98 «Доходы будущих периодов» и счету 86 «Целевое финансирование»).

По статье «Оценочные обязательства» (стр. 1540) отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев (сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в части созданных резервов на срок не более 12 месяцев)

По статье «Прочие обязательства» (стр. 1550) отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев (сальдо кредитовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прочих краткосрочных обязательств) и счету 86 «Целевое финансирование» (в части прочих краткосрочных обязательств)). По строке 1550 на 31 декабря 2012 года показатель составляет 41 тыс. руб. Валюта баланса на 31 декабря 2012 года – 82 329 тыс. руб. [13, с.181-222].

Также отмечу тот факт, что это не полный перечень статей, которые могут быть в бухгалтерском балансе. Детализация соответствующих показателей дана Минфином России в виде рекомендации, поэтому организации могут добавлять строки в баланс.

 

3. Совершенствование составления и раскрытия информации в бухгалтерском балансе.

3.1. Совершенствование организации составления бухгалтерского баланса.

Текущая форма бухгалтерского баланса  является обобщенной, однако, некоторые показатели было бы желательно уточнить, в частности, инвесторам и кредиторам желательно знать объемы и сроки возврата дебиторской задолженности, поэтому для детализации информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

- строка 1231 «Дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной  даты»;

- строка 1232 «Дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты».

Также интерес представляет информация о запасах (строка 1210), например, запасы можно разделить на сырье, материалы, готовую продукцию, товары и т.д., введя соответствующие строки в баланс.

В бухгалтерии ООО «Аверс» отсутствует четкая организационная структура, что приводит к несвоевременному отражению операций на счетах бухгалтерского учета, в свою очередь, искажаются показатели бухгалтерского баланса.

Для улучшения эффективности учетного процесса и исключения таких искажений в ООО «Аверс» необходимо разработать должностные инструкции для каждого бухгалтера. Также необходимо предусмотреть меры ответственности за несвоевременное отражение хозяйственных операций и ошибки, совершаемые и в учете. Кроме того, можно организовать переобучение в компьютерной программе «1С: Предприятие» для того чтобы каждый бухгалтер мог грамотно работать в программе и полностью использовать все ее возможности.

Для своевременного представления бухгалтерского баланса в ФНС желательно передавать бухгалтерский баланс в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, например, используя программный комплекс «Астрал-Отчёт».

3.2. Особенности построения бухгалтерского баланса по МСФО.

Еще одним направлением совершенствования  раскрытия информации в бухгалтерском балансе могло бы стать составление его в соответствии с МСФО.

МСФО базируются на ряде основополагающих концепций и принципов. Основные концепции, допущения и принципы также являются общепринятыми в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран.

МСФО 1 не предписывает формат баланса (вертикальный или горизонтальный), определяет минимум линейных статей. Не задавая строгой формы баланса, оставляют предприятию возможность учесть все имеющиеся условия в каждой конкретной ситуации. В результате использования МСФО приобретает неограниченный характер. От компании требуется раскрытие в балансе или в примечаниях следующей информации (для каждого класса капитала): количество акций, разрешенных к выпуску; количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но полностью не оплаченных; сверка количества акций в обращении в начале и конце года; права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возмещение капитала; акции компании, принадлежащие самой компании или ее дочерним компаниям; акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы; описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев; сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

МСФО устанавливают правила  для внесения суждения о том, представлять ли отдельно дополнительные статьи, которые  сводятся в основном к необходимости  проанализировать: характер, существенность, функции, метод оценки и ликвидность активов; размер, характер и распределение во времени обязательств.

Дополнительные линейные статьи, заголовки  и промежуточные суммы представляются, если это требуется МСФО или для  достоверного представления. В балансе  или примечаниях должны раскрываться дальнейшие подклассы каждой линейной статьи по ее характеру и задолженности материнской, дочерней, ассоциированных и связанных сторон. Подклассы определяются требованиями МСФО (дебиторская задолженность: задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, связанных сторон, предоплаты, прочие суммы; запасы - товары, сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция).

По выбору организации разделение активов и обязательств на кратко- и долгосрочные представляется либо как отдельная классификация в балансе, либо активы и обязательства представляются в общем в порядке ликвидности и по каждой статье раскрываются суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Актив классифицируется как краткосрочный, когда: его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты; он является денежными средствами (наличные деньги и вклады до востребования) или их эквивалентами (краткосрочные (3 месяца) - высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости), не имеющими ограничений на использование. Все прочие активы - долгосрочные.

Обязательство классифицируется как  краткосрочное, когда его предполагается погасить в нормальных условиях операционного  цикла (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, работниками, даже если более 12 месяцев с отчетной даты); или подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства – долгосрочные [11, с. 27].

 

Заключение

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего учетного процесса в целом, так как составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами.

Показатели бухгалтерской отчетности дают информацию руководителю предприятия  и внешним пользователям об эффективности  работы предприятия.

Баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В  нем содержатся данные о стоимости  активов и обязательств организации. Кроме того, в балансе отражается структура активов, капитала и обязательств организации.

Показатели баланса строятся на основе остатков по счетам бухгалтерского учета, сформированных на конец отчетного  периода. Чтобы не допустить искажения статей баланса, перед его составлением надо проверить правильность сальдо по всем счетам бухучета. Остатки на счетах должны быть сверены с данными годовой инвентаризации активов и обязательств организации.

В первой части данной курсовой работы были рассмотрены теоретические основы построения и организации бухгалтерского баланса в России и международной практике, нормативное регулирование формирования бухгалтерского баланса.

Во второй части рассмотрен порядок формирования статей бухгалтерского баланса ООО «Аверс».

Третья часть посвящена рассмотрению возможностей совершенствования составления и раскрытия информации в бухгалтерском балансе, а также изучению особенностей построения бухгалтерского баланса по МСФО.

Применение данных мероприятий  позволит повысить общий уровень составления и раскрытия информации в бухгалтерском балансе ООО «Аверс».

 

Список  литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ  «О бухгалтерском учете».

2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (ред. от 24.12.10).

3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н (ред. от 08.11.2010) «О формах  бухгалтерской отчетности организаций».

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н (ред. от 08.11.2010).

5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н (ред. от 08.11.2010).

6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. / В. П. Астахов - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. 520с.

7. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет/Ю. А. Бабаев - М.: Проспект, 2009. - 516с.

8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В.Кирьянова. - М.: Финансы и статистика, 2009 — 250 с.

9. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. Пособие. / В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2010.- 432с.

10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. / Н. П. Кондраков - М.: ИНФРА - М. 2011. - 592с.

11. Матушкин И. Отчетность со знаком качества МСФО 1 и МСФО 7 в теории и практике.// Двойная запись. 2005-№07-С.066-070.