Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета и форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

2. Зачислена на расчетный счет ссуда банка – 25000 д. ед. (увеличились имущество и обязательства на 36600 д. ед.)

Измененный баланс

(после отражения в  нем операций третьей группы)

Здесь имеет место, с одной  стороны, увеличение в активе баланса  средств (имущества) организации (материалов и денежных средств на расчетном  счете), а с другой – увеличение в пассиве баланса источников их покрытия: обязательств организации  поставщикам и банку за кредит. В результате этих операций изменилась (увеличилась) валюта баланса, но равенство  итогов актива и пассива баланса  не нарушилось.

Операции четвертой  группы: 1. Выплачена заработная плата из кассы в сумме 5300 д. ед.

2. Перечислено с расчетного счета поставщикам 11900 д. ед.

3. С расчетного счета погашена задолженность банку по полученным ссудам – 34000 д. ед. (Уменьшились имущество и обязательства на 51200 д. ед.)

Измененный баланс

(после отражения в  нем операций четвертой группы)

Как видно, в активе баланса  произошло уменьшение имущества  организации(денежных средств организации  в кассе и на расчетном счете); одновременно в пассиве уменьшается  сумма обязательств организации  перед персоналом по оплате труда, поставщикам за материалы и банку по полученным кредитам.

Совершение операций, четвертой  группы привело к изменению (уменьшению) валюты баланса, но и в этом случае не нарушилось равенство итогов актива и пассива баланса.

Для того, чтобы  практически ориентироваться в  четырех типах проводок и множества  счетов необходимо соблюдать и последовательно  применять правила:

1) сформулировать экономическое содержание хозяйственной (или финансовой) операции;

2) выделить в ней две стороны:

а) что увеличивается, (какие виды средств или их источников);

б) за счет уменьшения чего (каких средств или источников);

3) выбрать из плана счетов название счетов, соответствующих содержанию а) и б); определить какой из них активный, а какой – пассивный;

4) выбрать из четырех типов проводок соответствующую конструкцию;

5) проверить, отражает ли получившаяся проводка содержание хозяйственной операции и не противоречит ли она в сформированном виде нормативным актам, требованиям.

Каждая хозяйственная  операция оформляется первичным  документом и на основании его  регистрируется в накопительной  ведомости или журнале, которых  может быть несколько. Затем переносится  в Главную книгу. Процесс переноса журнальной записи в Главную книгу  называется разноской.

Главная книга представляет собой учетный регистр синтетического учета. В ней открываются все счета, применяемые в конкретной организации, ведется она в течение года. В счетах записывается сальдо на начало года (на 1 января), ежемесячно производится регистрация итоговых данных из соответствующего журнала (ведомости), выводятся обороты за месяц и сальдо на конец месяца.

Таким образом, в Главной  книге обобщаются данные текущего учета  и взаимно сверяются записи по отдельным счетам.

Равенство дебетовых и  кредитовых сальдо по счетам Главной  книги проверяется с помощью  пробного баланса.

2.1.3. Бухгалтерская  сбалансированность и бухгалтерский  отчет

Бухгалтерская сбалансированность отражается в отчете о финансовом состоянии организации, так называемом балансовом отчете. Чтобы уяснить  экономическую сущность сбалансированности представим себе, что балансовый отчет  составляется после каждой хозяйственной  операции.

Рассмотрим это на условном примере.

Операция 1. Учредители заключили соглашение о создании общества с ограниченной ответственностью – ООО «Стимул».

1 июня 200Х года они внесли  на расчетный счет после регистрации  общества 5000 д. ед. Балансовый отчет  будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 1 июня 2000Х г.

Операция 2. 5 июня приобретено имущество (здание) за 3000 д. ед. с оплатой по безналичному расчету. Результатом этой операции явилось уменьшение денежных средств на расчетном счете и появление нового актива – здания. В балансовом отчете это отразится так:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 5 июня 200Х г.

Операция 3. 8 июня 200Х г. ООО «Стимул» приобрело товаров у ООО «Заря» на 500 д. ед. с обязательством заплатить за них в течении двух недель. Результатом этой операции явилось приобретение нового актива, запаса товаров, и возникновение задолженности (кредиторской) за товары. Балансовый отчет выглядит теперь таким образом:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 8 июня 200Х г.

Операция 4. 10 июня 200Х г. часть товаров стоимостью 100 д. ед. были проданы магазину «Уют» за эту же сумму с отсрочкой их оплаты (в кредит). В результате этой хозяйственной операции произошло сокращение запаса товаров и создан новый актив – дебиторская задолженность. Балансовый отчет будет выглядеть так:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 10 июня 200Х г.

Операция 5. Продажа актива с немедленной оплатой наличности.

13 мая 200Х г. товары  стоимостью 50 д. ед. были проданы.  Здесь один актив – запас  товаров, уменьшился, в то время  как другой актив – расчетный  счет, увеличился. Балансовый отчет  будет выглядеть следующим образом:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 13 мая 200Х г.

Операция 6. 20 июня 200Х г. ООО «Стимул» оплатило чеком на 200 д. ед. часть задолженности ООО «Заря». Произошло уменьшение средств на расчетном счете ООО «Стимул» и снизилась задолженность кредитору. Балансовый отчет после этого примет вид:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 20 июня 200Хг.

Операция 7. 25 июня 200Х г. Магазин «Уют» оплатил часть задолженности ООО «Стимул» чеком на 75 д. ед. В результате произошло увеличение денежных средств на расчетном счете, и уменьшилась дебиторская задолженность. В балансовом отчете это получило такое отражение:

Балансовый отчет  ООО «Стимул» по состоянию на 25 июня 200Х г.

По данным приведенного примера  легко заметить, что каждая операция затрагивает две статьи: в одних  случаях уменьшается один актив  и увеличивается другой; в других случаях происходит противоположное изменение. В результате при проведении всех операций равенство суммы активов и суммы капитала и обязательств (суммы пассива) сохраняется. Это мы видели и на примере анализа типов хозяйственных операций.

Составляя балансовые отчеты по каждой операции, мы получим, в конце  концов, к концу отчетного периода  балансовый отчет, или отчетный баланс за единицу учетного цикла – месяц  и «сведем» баланс за квартал, год. Но практически это возможно при  очень небольших объемах деятельности. Во всех остальных случаях это  не только нерационально, но и невозможно, даже при использовании автоматизации  учета.

Практически, как уже было отмечено, сбалансированность, основанная на принципе двойной записи, дает информацию для составления отчетного баланса  и других форм отчетности в виде так называемого пробного баланса.

Понятие «пробный» баланс11 привнесено в теорию отечественного учета в 90 х г. прошлого столетия, когда по рекомендациям международных  организаций профессиональных бухгалтеров  было рекомендовано выпустить серию  учебных пособий и книг по бухгалтерскому учету для России, реформирующей  отечественный бухгалтерский учет в условиях рынка.

В отечественном бухгалтерском  учете аналогом пробного баланса  является оборотная ведомость, иногда ее называют «сальдовый баланс» или  «оборотно-сальдовый баланс». Она  представляет собой способ обобщения  данных учетной регистрации в  счетах бухгалтерского учета. Данные оборотной  ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса6.

В переводной литературе пробный  баланс и оборотная ведомость  обозначаются одинаково – Trial balance. Однако в отличие от отечественного понятия оборотной ведомости  на Западе придается не только процедурный (технический) характер, выполняющий  функцию контроля записей, но и экономический  смысл. Считается что оборотная  ведомость (Trial balance) –это итог части процедуры составления финансовой отчетности из регистров в системе двойной записи. Из оборотной ведомости берут все сальдо расходов и доходов для того, чтобы создать отчет прибылей и убытков или отчет о доходах8.

В книге Л. Чедвика «Основы  финансового учета»17 приводится характеристика «предварительного баланса», который  формируется непосредственно перед  составлением счета продаж и прибылей и убытков, а также балансового  отчета для проверки балансирования всех показателей перед началом  следующего этапа (месяца). Он представляет собой сумму сальдо по всем счетам. В конце отчетного периода  по каждому счету выводится сальдо и составляется список всех сальдо. Обе стороны списка должны балансироваться (каждой записи по дебету соответствует  запись по кредиту и наоборот). Тем  самым предварительный баланс является арифметической проверкой того, что  все хозяйственные операции отражены по принципу двойной записи.

После заполнения предварительного баланса вносятся некоторые корректировки  согласуемые с определенными  концепциями бухгалтерского учета, например:

предоплаты (авансы);

накопления (доходов и  затрат);

закрытие запасов;

амортизация;

предполагаемые дивиденды;

переводы средств в  резервы.

После корректировки предварительного баланса подготавливаются итоговые отчеты. Информация, необходимая для  счета продаж и прибылей и убытков, переводится на этот счет со счетов учетных регистров. Все остальные  сальдо счетов учетных регистров заносятся в балансовый отчет и переносятся как открытые сальдо на следующий отчетный период.

Таким образом, пробный баланс и предварительный баланс соответствуют  друг другу. И тот и другой можно  назвать одним из бухгалтерских  рабочих документов, используемых для  подготовки бухгалтерской финансовой отчетности.

2.2. Баланс как  основная форма бухгалтерской  отчетности

2.2.1. Структура  и содержание бухгалтерского  баланса. Характеристика его разделов  и статей

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки, аудиторского заключения (если отчетность подлежит обязательному аудиту).

Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса как формы отчетности – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем, позволяет получить представление  о величине материальных ценностей, их запасах, о состоянии расчетов, о размерах инвестиций, а также, дать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации.

Основными составляющими  бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и капитал.

В отечественной  экономической литературе дается следующие  определения этих понятий:

1) активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

2) обязательствами – считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов;

3) капитал – вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации.

Более точное определение  этих понятий дается международной  системой финансовой отчетности (МСФО):

активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем;

обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Приведенные формулировки позволяют  более содержательно представить  себе баланс и основы его построения.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока  будущих экономических выгод  в организацию. Он может быть надежно  оценен и имеет стоимость. Будущие  экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно учитывать, что  активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат  ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе группируются по разделам, отражающим их содержание и образующие его структуру.

Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции.

В соответствии с классификацией, по участию в обороте средства в активе баланса объединяются в  разделы «Внеоборотные активы» (срок обращения более 12 месяцев) и «Оборотные активы» (срок обращения не более 12 месяцев); в пассиве баланса источники средств объединяются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». (таб. 3)

Таблица 3

Формат статического баланса организации

В соответствии с выполняемыми функциями данные разделов группируются по статьям, каждая из которых представляет собой показатель баланса, имеющий денежное (стоимостное) выражение, располагающийся на отдельной строке (см. Приложение 3).