Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета и форма бухгалтерской (финансовой) отчетности

Статьи баланса располагаются  обособленно по строкам, строки нумеруются (кодируются), для удобства работы с  балансом. Сумма, отражаемая по строке, показывается в динамике: на начало и конец отчетного периода. Для  этого вводятся графы. В Приложении 3 к учебному пособию дана форма N1 бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Охарактеризуем подробно основные разделы и статьи баланса  российских организаций.

Актив баланса

1. Внеоборотные активы.

Этот раздел представлен  следующими балансовыми статьями:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

отложенные налоговые  активы;

прочие внеоборотные активы.

Объединяет эти активы то, что, возникнув в организации  в материально-вещественной форме, как результат конкретных сделок, они пребывают в этой форме  более одного года.

Нематериальные  активы (строка 110) в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2000 – это объекты интеллектуальной собственности, исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности:

патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

исключительное авторское  право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем;

исключительное право  владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и т. п.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая  репутация организации и организационные  расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Для принятия объектов в качестве нематериальных активов  к учету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

отсутствие в них материально-вещественной (физической структуры);

возможность их идентификации (выделение из состава имущества  организации);

использование в производстве либо управлении;

использование в течение  длительного времени (свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если организацией не предполагается последующая перепродажа данного  актива;

способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

наличие надлежаще оформленных  документов, подтверждающих существование  самого актива и исключительного  права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.)

Основные средства (строка 120) представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся  – здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К основным средствам относятся  так же капитальные вложения на улучшение  земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и др. работы) и  в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся  к основным средствам.

Правила формирования и учета  основных средств установлены ПБУ 6/01. В соответствии с п. 4 этого положения к активам в качестве основных средств относятся средства, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, в течение длительного времени (свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев). Они не подлежат последующей перепродаже, способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость основных средств (за исключением земельных участков) погашается путем начисления износа (амортизации) и списания сумм амортизированной стоимости на издержки производства или обращения в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, утвержденным в установленном законодательством  порядке.

По группе статей основные средства приводятся: основные средства как действующие, так и находящиеся  на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации (по остаточной стоимости, за вычетом амортизации).

В состав статьи «Незавершенное строительство» (строка 130) включаются затраты на строительно-монтажные  работы, приобретение оборудования, инструмента, инвентаря, прочие капитальные работы и затраты. Прочие капитальные работы и затраты осуществляются также  для подготовки строительно-монтажных  работ. Это проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для  вновь строящихся предприятий и  другие.

В статье «Доходные вложения в материальные ценности» (строка 135) отражаются вложения организации в  материальные ценности: часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное  владение и пользование) с целью  получения дохода.

Согласно ст. 607 ГК РФ во временное  пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия  и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Эти материальные ценности отражаются в учете в соответствии с договором аренды, лизинга (финансовой аренды), договором проката.

«Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140). Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев  после отчетной даты.

К финансовым вложениям организации относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества также учитываются в составе финансовых вложений.

В бухгалтерском учете  долгосрочные (на срок более 12 месяцев) и краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) финансовые вложения учитываются на одном 58 счете «Финансовые вложения». Аналитический учет по этому счету  обеспечивает возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях.

«Отложенные налоговые активы» (строка 145) (показатель введен в бухгалтерский  баланс приказом МФ РФ то 22 июля 2003 г. N 67н.) возникают в результате того, что между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образуется разница, возникающая из-за применения различных правил признания доходов и расходов, установленных в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету. Разница эта складывается из постоянных и временных разниц.

В бухгалтерский баланс введена  строка «Отложенные налоговые активы» (строка 145) по которой отражается сумма  отложенных налоговых активов, которая  определяется умножением вычитаемой временной  разницы на ставку налога на прибыль. Для обобщения информации о наличии  и движении отложенных налоговых  активов в плане счетов отведен  счет 09 «Отложенные налоговые активы». В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» подробно на примерах показан  порядок расчетов отложенных налоговых  активов (и отложенных налоговых  обязательств), их признание и отражение  в бухгалтерском учете.

Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I Актива баланса (строка 190).

II. Оборотные активы

Этот раздел баланса представлен  более подробной детализацией каждой группы оборотных средств. В отличие  от внеоборотных активов они очень  динамичны.

Оборотные активы (текущие активы) – это средства организации, которые в течение нормально протекающего производственного цикла или в период одного года, если цикл короче, чем один год, должны вновь обратиться в наличные деньги.

Нормальный производственный цикл – среднее время, которое необходимо для того, чтобы вложенные в материальные активы денежные средства вновь обратились в наличные деньги.

К оборотным активам  относятся следующие объекты  бухгалтерского учета:

запасы (строка 210);

налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям (строка 220);

дебиторская задолженность (строка 240);

краткосрочные финансовые вложения (строка 250);

денежные средства (строка 260);

прочие оборотные активы (строка 270).

Запасы представлены в балансе группой статей:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

животные на выращивании  и откорме;

затраты в незавершенном  производстве;

готовая продукция и товары для перепродажи;

товары отгруженные;

расходы будущих периодов;

прочие запасы и затраты.

В статье «Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности»  показываются стоимостные данные (фактическая  себестоимость) об остатках сырья, материалов по сумме фактических затрат на их приобретение по одному из методов оценки (ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной себестоимости) в соответствии с выбранным методом, закрепленным в учетной политике.

Статья «Животные на выращивании  и откорме» типична для сельскохозяйственных организаций. В данном пособии не рассматривается.

«Затраты в незавершенном  производстве» показывают вложения (затраты) в продукцию, по которой  производственный процесс не завершен. Их величина зависит от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции  или услуг, от способа распределения  косвенных расходов, а также от продолжительности производственного  цикла.

Статья «Готовая продукция  и затраты для перепродажи» отражает часть материально-производственных запасов. Она представляет собой  конечный результат производственного  цикла – готовые изделия, законченные  обработкой (комплектацией) технические  и качественные характеристики которых  соответствуют условиям договора или  требованиям иных документов, в случаях  установленных законодательством. В балансе отражается остаток  готовой продукции на одноименном  счете по фактической производственной себестоимости.

Статья «Товары отгруженные» содержит данные о фактической производственной себестоимости продукции, отправленной покупателю. Эта статья появляется лишь в том случае, если договором  поставки обусловлен отличный от общего порядка момент, перехода от данной организации к покупателю право  владения, пользования и распоряжения продукцией и риска ее случайной  гибели при транспортировке.

Согласно нормативным  документам общим порядком перехода продукции к покупателю является объявление объема реализации и финансовых результатов покупателю по факту  отгрузки продукции и передачи ему  расчетных документов.

Появление статьи «Товары  отгруженные», возможно у организации, которая определяет выручку от реализации по моменту оплаты, если в соответствии с договором поставки предусмотрен переход права собственности  при поступлении денежных средств. Товары, отправленные покупателю, остаются собственностью продавца и их остатки  показываются в его балансе до момента оплаты.

Статья «Расходы будущих  периодов» отражает информацию о  расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к  будущим отчетным периодам. Эта сумма  расходов признанных в бухгалтерском  учете в соответствии с установленным  порядком, но не имеющих отношения  к формированию себестоимости отчетного  периода.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные  с горноподготовительными работами, подготовительными работами для  сезонного производства, освоением  новых производств, установок и  агрегатов, рекультивацией земель и  осуществлением иных природоохранных  мероприятий, неравномерно производимых в течение года, ремонтом основных средств, когда организацией не создается  соответствующий ремонтный фонд и др.

Эти расходы оплачиваются полной суммой, единовременно, а погашаются в течение периода, к которому они относятся.

Организация может списывать  такие расходы равномерно, пропорционально  объему продукции (услуг) или иным способом в зависимости от специфики деятельности и характера расходов.

В статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и  затраты не нашедшие отражения в  предыдущих статьях данного раздела  баланса.

В статье «Налог на добавленную  стоимость» (строка 220) показывается НДС, уплаченный при покупке товаров  или получении услуг, поскольку  он не относится на себестоимость  этих товаров (услуг) до момента его  списания в уменьшение задолженности  по бюджету по расчетам НДС; отражается сумма НДС по приобретенным ценностям (основным средствам, запасам сырья  и материалов, нематериальным активам, выполненным работам и оказанным  услугам), еще не представленным бюджету  к зачету.

«Дебиторская задолженность» (строка 230) в балансе отражается в двух статьях:

задолженность, платежи по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты (строка 231);

задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 241).

В первую статью включаются подразделы, отражающие расчетные отношения  организации с должниками. Это  покупатели и заказчики, векселя  полученные, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы.