Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

1. Сущность и значение бухгалтерского  баланса

2. Виды бухгалтерских балансов

3. Техника составления

 

3. Техника составления

До начала составления баланса  необходимо определить уровень существенности бухгалтерского баланса. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетной информации. Порог существенности может составлять 5%, а может быть и ниже. Эта информация отображается. И речь идет не об итоге баланса, а об итоге соответствующих данных за отчетный год. То есть это может быть и итог раздела баланса.

Начав формировать баланс, бухгалтеру необходимо прежде всего проанализировать остатки по бухгалтерским счетам в бухгалтерских регистрах для  определения их существенности. Это делается для того, чтобы показатели, которые будут являться существенными, нашли свое отражение в балансе отдельной строкой.

Каждый показатель в бухгалтерском  балансе должен быть приведен за два  года - отчетный и предшествующий отчетному, для того, чтобы пользователи могли получить представление о динамике развития организации.

Если в балансе раскрываются данные более чем за два периода, в таком случае должно быть предусмотрено  достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

В ситуации, когда данные за период, предшествующий отчетному, не могут  быть сопоставлены с данными за отчетный период, первые данные подлежат корректировке. Такая корректировка осуществляется исходя из правил, установленных нормативными актами но бухгалтерскому учету. Кроме того, все существенные корректировки должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Там же указываются причины, по которым эта корректировка осуществлялась, а также методы и индексы, которые были использованы в ходе данного действия.

Отличительной особенностью новых  форм бухгалтерской отчетности является представление сравнительных показателей  за другие отчетные периоды. Теперь организации  должны включать в отчетность информацию по состоянию:

- на отчетную дату;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему.

Отметим, что ранее формы бухгалтерской  отчетности содержали данные за два  года - отчетный и предшествующий отчетному. Таким образом, составляя баланс за 1 квартал 2011 года, необходимо отразить сведения о состоянии предприятия на 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года.

 

Титульный лист баланса

На представляемом бухгалтерском  балансе, как и прежде, обязательно  наличие:

1) наименования составляющей части  бухгалтерской отчетности, то есть “Бухгалтерский баланс”;

2) отчетной даты, по состоянию  на которую составлена бухгалтерская  отчетность, или отчетного периода,  за который составлена бухгалтерская  отчетность. Отчетной датой для  составления баланса является  последний календарный день отчетного периода.

3) полного наименования юридического  лица в соответствии с учредительными  документами;

4) идентификационного номера налогоплательщика  (ИНН);

5) основного вида деятельности;

6) организационно-правовой формы  собственности согласно Классификатору организационно правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 028 99) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027 99);

7) единицы измерения (в тысячах  или миллионах рублей);

8) местонахождения (фактического  адреса);

9) даты утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием;

10) дату отправки/принятия отчетности. По этой строке нужно указать  конкретную дату почтового, электронного  и иного отправления бухгалтерской  отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности.

 

Актив баланса

Раздел I. “Внеоборотные активы”

 

Нематериальные активы

В этой строке отражается наличие нематериальных активов.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов устанавливает ПБУ 14/2007 “Учет  нематериальных активов”.

В балансе нематериальные активы показываются по остаточной стоимости. А в «пояснениях  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» необходимо привести данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

Введена новая строка “Результаты  исследований и разработок” НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране либо подлежащие ей, но не оформленные в установленном  законодательством порядке, не признаются НМА и учитываются на основании ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”. Согласно инструкции по применению плана счетов соответствующие расходы отражаются на счете 04 обособленно. В силу п. 16 ПБУ 17/02 в случае существенности информация о расходах на НИОКР отражается в бухгалтерском балансе в самостоятельной группе статей актива (раздел “Внеоборотные активы”). Именно для данных сведений предусмотрена новая строка.

 

Основные средства

Для ее заполнения берутся данные счета 01 “Основные средства” бухгалтерского учета, с коррекцией счета 02 “Амортизация основных средств”.

 

Доходные вложения в  материальные ценности

В данной строке отражается информация о вложениях организации в  часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, принадлежащие организации, но не используемые ею непосредственно для производства товаров и услуг и не предназначенные для этого, а предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

В бухгалтерском учете информация о доходных вложениях в материальные ценности отражается на счете 03 “Доходные  вложения в материальные ценности”.

Доходные вложения в материальные ценности в балансе показываются по остаточной стоимости.

 

Финансовые вложения

Несмотря на то что из наименования строки убрали слово “Долгосрочные”, она содержит информацию о долгосрочных финансовых вложениях. При этом содержание указанных показателей не меняется: в разделе I по-прежнему нужно указывать долгосрочные финансовые вложения, а в разделе II - краткосрочные. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” и п. 19 ПБУ 4/99.

В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва под их обесценение. В пассиве баланса сумма образованного резерва под обесценение финансовых вложений отдельно не отражается.

 

Отложенные налоговые  активы

Отложенные налоговые активы возникают  в случае, когда не совпадает дата возникновения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов 09.

Показатель по строке “Отложенные  налоговые активы” указывает  на величину отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

 

Прочие внеоборотные активы

В этой строке баланса отражаются данные обо всех средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I “Внеоборотные активы”.

Здесь целесообразно отразить информацию о незавершенном строительстве. По данной строке баланса отражается сумма затрат организации на незавершенное  строительство. Источником заполнения будет служить информация, отраженная на бухгалтерских счетах 07 “Оборудование к установке” и 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Итого по разделу I является итоговой строкой раздела I баланса “Внеоборотные активы”. Она отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. Ее величина равна сумме строк баланса: “Нематериальные активы”, “Основные средства”; “Доходные вложения в материальные ценности”; “Финансовые вложения”; “Отложенные налоговые активы”; “Прочие внеоборотные активы”.

 

Раздел II. “Оборотные активы”

Запасы

Строка “Запасы” в новой форме  бухгалтерского баланса не разбивается  на виды запасов. Но тем не менее  данная строка включает в себя данные обо всех запасах и затратах организации, отраженных по самостоятельным строкам баланса, а именно по строкам: сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты.

 

Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности

По данной статье отражается стоимость  числящихся в учете сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих  изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п., а также ценностей, переданных в переработку и находящихся в пути.

Для отражения в бухгалтерском  учете сырья, материалов и других аналогичных ценностей используется счет 10 “Материалы”. Следовательно, по строке баланса “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности” будет отражено дебетовое сальдо счета 10 “Материалы”.

Чтобы правильно отразить в балансе  стоимость материалов, необходимо по строке “сырье, материалы и другие аналогичные ценности” отразить, помимо дебетового сальдо собственно по счету 10, дебетовые сальдо по счету 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, относящиеся к материалам предприятия.

Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного  года рыночная цена снизилась, или они  морально устарели либо полностью или  частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском  балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов.

Резерв под снижение стоимости  материальных ценностей создается  по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском  учете. Расчет текущей рыночной стоимости  материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

- изменение цены или фактической  себестоимости, непосредственно  связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- назначение материально-производственных  запасов;

- текущая рыночная стоимость  готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей  рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей  отражается в учете по кредиту  счета 14 “Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается: в учете  делается запись по дебету счета 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей” и кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

 

Материально-производственные запасы

К материально-производственным запасам согласно пункту 2 ПБУ 5/01 относятся активы, которые:

- используют в качестве сырья  при производстве продукции, предназначенной  для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначены для продажи;

- необходимы для управленческих  нужд организации.

В бухгалтерском балансе МПЗ  отражаются с распределением по группам, видам исходя из способа использования  в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации (п. 23 и 24 ПБУ 5/01).

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывают как минимум следующую информацию (п. 27 ПБУ 5/01):

- о способах оценки запасов  по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов  оценки запасов;