Бухгалтерский баланс

Если разместить акции не удается, то аннулирование акций производится по дебету счета 80 “Уставный капитал” на номинальную стоимость акций (доли), а разница (если фактическая  сумма, потраченная на выкуп акций  меньше или больше их номинальной  стоимости) относится на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Итак, показатель по строке “Собственные акции, выкупленные у акционеров”  указывает на стоимость собственных  акций (долей) предприятия, выкупленных  у акционеров (участников).

 

Переоценка внеоборотных активов

Ранее результаты переоценки (дооценки) отражались по строке “Добавочный  капитал”. Изменение формы обеспечит  пользователей отчетности наглядной  информацией о том, как переоценка внеоборотных активов повлияла на динамику размера собственного имущества организации. Напомним: в силу п. 15 ПБУ 6/01 результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

 

Добавочный капитал

Прирост стоимости внеоборотньих активов, выявляемый по результатам их переоценки, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, образуют добавочный капитал организации.

Добавочный капитал в бухгалтерском  учете отражается по счету 83 “Добавочный  капитал”.

К счету 83 “Добавочный капитал” могут быть открыты субсчета:

- “Эмиссионный доход”,

- “Прирост стоимости активов  по переоценке.

 

Резервный капитал

Резервный капитал может создаваться  для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности  прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

В акционерном обществе создается  резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

В учете информация о резервном капитале учитывается на счете 82 “Резервный капитал”. То есть при формировании баланса следует обращаться к данным этого счета.

Отчисления в резервный капитал  из прибыли отражаются по кредиту  счета 82 “Резервный капитал” в корреспонденции  со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

 

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В строке “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) как отчетного  года, так и прошлых лет.

В учете нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на счете 84. Дебетовое сальдо по этому счету означает наличие убытка и отражается в балансе в круглых скобках, что означает минусовое значение.

Кредитовое сальдо счета 84 означает наличие у предприятия нераспределенной прибыли.

 

Итого по разделу III

Данная строка является итоговой в  разделе III баланса “Капитал и резервы”. Она отражает общую суммированную величину капиталов и резервов предприятия. Сумма, отражаемая по этой строке, складывается из сумм строк:

- “Уставный капитал”,

- “Собственные акции, выкупленные  у акционеров”,

- “Добавочный капитал”,

- “Резервный капитал”,

- “Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)”.

 

Раздел IV. “Долгосрочные обязательства”

 

Заемные средства

Отражение в учете информации о долгосрочных кредитах и займах производится на счете 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Показатель по строке “Займы и  кредиты” раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием долгосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

 

Отложенные налоговые  обязательства

Отложенным налоговым обязательством является часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего  уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства  отражаются в бухгалтерском учете  на синтетическом счете 77 “Отложенные  налоговые обязательства”. В аналитическом  учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

 

Резервы под условные обязательства

По данной строке должны быть отражены созданные организацией резервы  в связи с условными обязательствами в соответствии с ПБУ 8/01 “Условные факты хозяйственной деятельности” (в прежней форме указанные резервы отражались в составе резервов предстоящих расходов).

 

Прочие обязательства

В строке баланса раскрывается сумма долгосрочных обязательств предприятия, не показанных по другим статьям раздела IV баланса “Долгосрочные обязательства” бухгалтерского баланса.

 

Итого по разделу IV

Это итоговая строка раздела IV баланса “Долгосрочные обязательства”. Она показывает общую суммированную величину долгосрочных обязательств предприятия. Для получения данных по этой строке необходимо суммировать показатели строк:

- “Займы и кредиты”,

- “Отложенные налоговые обязательства”,

- “Резервы под условные обязательства”,

- “Прочие долгосрочные обязательства”.

 

Раздел V. “Краткосрочные обязательства”

 

Заемные средства

Краткосрочные кредиты и займы учитываются на обособленном счете 66 “Краткосрочные кредиты и займы”.

Показатель по строке “Заемные средства”  раскрывает величину полученных и непогашенных предприятием краткосрочных займов и кредитов, а также сумм причитающихся по полученным кредитам и займам процентов к уплате.

 

Кредиторская задолженность

Задолженность предприятия перед  кем-то, образующаяся в результате осуществления  финансово-хозяйственной деятельности, может представлять собой следующие долги:

- поставщикам - за поставленные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги,

- работникам предприятия - по  оплате труда, по расчетам с  подотчетными лицами,

- в бюджет и внебюджетные  фонды - по уплате налогов,  сборов, санкций и прочих платежей,

- учредителям - на величину начисленных  дивидендов и других выплат, прочим  лицам.

Для заполнения баланса берется  сальдо счетов учета расчетов по кредиту, в частности:

- 60 “Расчеты с поставщиками  и подрядчиками”,

- 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

- 68 “Расчеты по налогам и  сборам”,

- 69 “Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению”,

- 70 “Расчеты с персоналом по  оплате труда”,

- 71 “Расчеты с подотчетными  лицами”,

- 73 “Расчеты с персоналом по  прочим операциям”,

- 75 “Расчеты с учредителями”,

- 76 “Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами”,

- 79 “Внутрихозяйственные расчеты”.

Кроме того, необходимо следить за тем, чтобы в балансе отражалось развернутое сальдо.

Для более полного отражения  информации необходимо заполнить дополнительные строки.

Стоит отметить, что ранее в бухгалтерском  балансе отражались виды кредиторской задолженности. В новой форме  расшифровка отсутствует.

 

Доходы будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, необходимо отражать в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Это может быть:

- арендная или квартирная плата,

- плата за коммунальные услуги,

- выручка за грузовые перевозки,  за перевозки пассажиров по  месячным и квартальным билетам,

- абонементная плата за пользование  средствами связи,

- активы, полученные организацией  безвозмездно,

- поступления задолженности по  недостачам, выявленным в отчетном  периоде за прошлые годы и  др.

Доходы будущих периодов учитываются  на одноименном счете 98. На счете 98 также  учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

 

Резервы предстоящих расходов

Организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения  отчетного периода вправе создавать  резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Резервирование сумм и использование  начисленного резерва отражается по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

 

Прочие краткосрочные  обязательства

В данной строке баланса приводятся суммы краткосрочных обязательств предприятия, не показанные по другим статьям раздела V “Краткосрочные обязательства” бухгалтерского баланса.

 

Итого по разделу V

Это итоговая строка раздела V баланса “Краткосрочные обязательства”. Она отражает общую величину краткосрочных обязательств предприятия, а именно сумму строк баланса:

- “Заемные средства”,

- “Кредиторская задолженность”,

- “доходы будущих периодов”,

- “Резервы предстоящих расходов”,

- “Прочие краткосрочные обязательства”.

Систематизируем в таблице ход формирования показателей раздела V баланса