Бухгалтерский и налоговый учет доходов

        ВВЕДЕНИЕ               

 Деятельность  любого предприятия ориентирована  на получение определенных результатов.  Однако одни предприятия уверенно достигают поставленных целей своей деятельности, а другие – работают  менее успешно. Многие успех деятельности предприятия связывают с  правильным выбором вида деятельности, наличием достаточных ресурсов и умением ориентироваться в бурном море рыночной экономики. Успех предприятия  бесспорно зависит от правильной начальной ориентации и благоприятных исходных условий его деятельности-обеспеченности материальными, финансовыми и трудовыми ресурсами. Однако значительную роль играет и то, как  ведется  оценка и учет  основных  объектов бухгалтерского учета: активов, обязательств, собственного капитала хозяйствующих субъектов, грамотно ли составлена учетная политика. 
             Реформа системы бухгалтерского учета в Казахстане -это составная часть становления рынка капитала  в Республике Казахстан. Основной целью реформы  является разработка новой системы  бухгалтерского учета, которая отвечала бы требованиям  радикальных экономических преобразовании, расширению связей и интеграции Республики Казахстан в мировое сообщество. 
             Переход на международные стандарты бухгалтерского учта даст возможность работникам управленческого звена единые методологические концепции по ведению важнейших объектов  бухгалтерского учета, что позволит объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и составлять достоверную финансовую отчетность. 
              Вместе с тем, возникли и определенные сложности, в особенности при учете доходов и налогов. 
            Налоговый учет доходов ведется  в соответствии с требованиями Налогового законодательства, а бухгалтерский учет в соответствии  требованиями стандартов бухгалтерского учета.   
            Требования налогового законодательства не совпадает с принципами бухгалтерского учета, определенными в стандартах бухгалтерского учета, поэтому возникают  разницы между бухгалтерским и налогооблагаемым доходами. Отсюда и исходит цель написания выпускной работы: рассмотреть бухгалтерский  и налоговый  учет доходов, показать и проанализировать различия и взаимосвязь между ними, отметить же проблемы с которыми сталкиваются все хозяйствующие субъекты в вопросах учета доходов и налогов и  разработать возможные пути решения этих проблем. 
            Объектом исследования в данной выпускной работе  являются доходы хозяйствующих субъектов, которые тесно взаимосвязаны с начислением корпоративного подоходного налога, являющегося одним из  основных  источников поступления в республиканский бюджет, поэтому вопросы его грамотного учета вызывают интерес различных групп пользователей, что определяет актуальность  выбранной темы. 
            Выпускная работа выполнена  на практическом материале ЗАО  «ДСУ-62»  Зайсанского района Восточно-Казахстанской области.                

1 УЧЕТ  СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА В СООТВЕТСТВИИ  
              С  ТРЕБОВАНИЕМ  НАЛОГОВОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА        

 Налогооблагаемый  доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок.

1.1  Формирование совокупного  годового дохода    

 Совокупный  годовой доход юридического лица-резидента  состоит из доходов, подлежащих  получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. 
      В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая: 
   1) доход от реализации товаров (работ, услуг); 
   2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; 
   3) доходы от списания обязательств; 
    4) доходы по сомнительным обязательствам; 
    5) доходы от сдачи в аренду имущества; 
    6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии; 
    7) доходы от уступки требования долга; 
    8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; 
     9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; 
    10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; 
     11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; 
      12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; 
      13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; 
     14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; 
     15) дивиденды;  
     16) вознаграждения; 
     17) положительная курсовая разница; 
     18) выигрыши;  
     19) роялти; 
     20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации  объектов социальной сферы. 
      Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. 
      Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях: 
      1) полного или частичного возврата товаров; 
     2) изменения условий сделки; 
     3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы, услуги);  
      4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге. 
      Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения. 
             Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации 
     Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся: 
      1) земельные участки; 
      2) объекты незавершенного строительства; 
      3) неустановленное оборудование; 
      4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг; 
      5) ценные бумаги; 
      6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;  
      7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; 
      8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями 138-140  Кодекса  РК  "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее Кодекса) 
      Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи. 
     Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация. 
      При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете. 
     Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является: 
     -по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения; 
       -по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации. 
      К доходам от списания обязательств относятся: 
      1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 
     2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом; 
     3) списание обязательств по решению суда. 
     Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности. 
            Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 149  Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности. 
     Доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий, ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на основании договора об отступном, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того, доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий при переклассификации требований. 
     Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком. 
   Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы.  
            Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю. 
     Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений 
     В случае, если фактические расходы по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя. 
     В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд), отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того налогового периода, в котором они должны быть произведены. 
           К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся: 
    1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды; 
    2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов); 
     3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков), которые ранее были отнесены на вычеты. 
     Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была возмещена. 
     Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой организацией страхователю по окончании действия или при досрочном прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о возникновении дохода. 
     Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. 
     В качестве дохода не рассматриваются: 
     1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал; 
     2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета. 
     Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению: 
     1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан; 
     2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций; 
     3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи; 
     4) доходы от операций с государственными ценными бумагами; 
     5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению; 
     6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;   
     7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством  Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета. 
     При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате применения нового метода оценки.    

1.2  Вычеты, связанные  получением совокупного годового дохода 
          
     Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом. 
     Настоящим Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм. 
     Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. 
     Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан. 
     В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. 
    Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет. 
            Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам 
    К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся: 
    1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь; 
    2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь; 
     3) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более двух месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан; 
      4) суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. 
      К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, для проведения собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации. 
    Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха. 
    Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. 
     Вычетами по вознаграждению являются: 
    1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства; 
   2) вознаграждение за имущество, полученное в доверительное управление; 
     3) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения; 
     4) вознаграждение по депозитам. 
     Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах: 
    1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а также за имущество, полученное в доверительное управление, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан; 
    2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной  ставки  Лондонского межбанковского рынка. 
     В дополнение к ограничениям, установленным настоящим пунктом, максимальная сумма вознаграждения по кредитам (займам), подлежащая отнесению на вычеты, ограничивается следующей суммой: 
      сумма вознаграждения, выплачиваемая юридическому лицу-резиденту и подлежащая отнесению на вычеты, плюс сумма, исчисленная как отношение произведения суммы вознаграждения, облагаемой у источника выплаты, и ставки подоходного налога у источника выплаты к ставке корпоративного подоходного налога в размере 30 процентов. 
     Дополнительное ограничение не распространяется на финансовые организации. 
     Ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления депозита, долговых ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа). 
    В случаях установления плавающей ставки для исчисления вознаграждения за кредит (заем) в соответствии с договором ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на дату изменения плавающей ставки согласно договору.  
     В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата. 
     Сомнительные  требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 
     Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом. 
     Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий: 
     1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты; 
     2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур; письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов. 
      В случае признания дебитора банкротом, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом. 
      Соблюдение условий, указанных в подпункте 2) пункта 2 настоящей статьи, не требуется в случае возникновения сомнительных требований при расчетах с населением по коммунальным услугам и услугам связи. 
              Вычеты по отчислениям в резервные фонды 
       Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, относит на вычеты суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанные с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. 
     Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливаются контрактом на недропользование. 
     Банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, имеют право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) против следующих сомнительных и безнадежных активов, условных обязательств: депозитов, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в других банках; кредитов (за исключением финансового лизинга), предоставленных другим банкам и клиентам; дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям; условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям. Порядок отнесения активов и условных обязательств к категории сомнительных и безнадежных определяется Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным государственным органом. 
   Вычеты по отчислениям в резервные фонды не производятся, за исключением вычетов, предусмотренных настоящей статьей. 
      Расходы на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются проектно-сметная документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие проведение соответствующих научно-исследовательских, проектных, изыскательских и опытно-конструкторских работ. 
     Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. 
      Банки- участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов (депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц. 
   Вычеты расходов на социальные выплаты 
      Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности и родам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан. 
           Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей 
     Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых в период оценки и обустройства, общие административные расходы, суммы выплаченного подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации в размере 25 процентов. 
     Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением: 
    1) доходов, полученных при реализации полезных ископаемых; 
    2) доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 Кодекса. 
     Порядок, установленный пунктом 1 статьи 91, применяется также к расходам на нематериальные активы, понесенным налогоплательщиком в связи с приобретением права на геологическое изучение, разработку или эксплуатацию природных ресурсов. 
     Расходы, фактически понесенные недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов, относятся на вычеты в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование. 
    Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в порядке, предусмотренном настоящей статьей. 
     Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта. 
      Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50 процентов налогооблагаемого дохода. В целях настоящей статьи налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами налогоплательщика без учета его доходов и расходов по курсовой разнице. 
    Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая из-за положений настоящего пункта не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах согласно положениям настоящего пункта в течение срока исковой давности, установленного настоящим Кодексом. 
           Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме: 
     1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода; 
     2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах; 
     3) налога на сверхприбыль. 
      Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата. 
     Вычету не подлежат: 
     1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода; 
     2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера; 
     3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;    
      4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные настоящим Кодексом нормы отнесения на вычеты; 
     5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан; 
      6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности; 
       7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе. 
     Вычеты по фиксированным активам 
     Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. 
      Нематериальные активы - нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) для получения совокупного годового дохода. 
            В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты. 
     При внесении основных средств участниками, учредителями в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.  
     При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости. 
    Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства. 
      Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей. 
      Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. 
     Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся: 
      1) земля; 
      2) продуктивный скот; 
      3) музейные ценности; 
      4) памятники архитектуры и искусства; 
     5) автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования; 
      6) незавершенное капитальное строительство; 
      7) объекты, относящиеся к фильмофонду; 
      8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; 
      9) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта. 
     Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной статьей 110  Кодекса , к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода. 
      В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом периоде. 
     По зданиям, строениям и сооружениям амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно. 
     По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы. 
     Стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода определяется как: 
      стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно статьи 111 и пункту 2 статьи 113 Кодекса,  плюс,  поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости,   определенной   в   соответствии   со статьей  109   Кодекса ,   минус 
выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со статьей 109   Кодекса РК. 
           При приобретении, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со статьей 106  Кодекса. 
    Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс подгрупп: 
    -при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации; 
    -при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106  Кодекса; 
    -при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; 
    -при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.      
     Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями. 
           После выбытия всех фиксированных активов подгруппы стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету. 
    Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей. 
     Налогоплательщик вправе производить дополнительные вычеты по фиксированным активам в соответствии со статьями 138-140  Кодекса.. 
            Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя. 
      Стоимостный баланс соответствующей подгруппы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг. 
            Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу. 
     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы. 
     Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп. 
           Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового периода в части фактического их исполнения. 
     Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на отгрузку товаров, выполнение работ, оказание услуг сроком действия более одного года. 
     Доля исполнения контракта определяется посредством сопоставления суммы расходов, произведенных до конца налогового периода, с общей суммой расходов по данному контракту.     

1.3 Корректировка  налогооблагаемого дохода 
                 
      Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы: 
     1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы; 
      2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям; 
      3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан. 
     Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам. 
     Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемый доход на сумму вознаграждения, полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю. 
     Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного вида деятельности.              
 
 

2  УЧЕТ И АУДИТ ДОХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА   
               В   СООТВЕТСТВИИ      С    ТРЕБОВАНИЕМ      СТАНДАРТОВ                
               БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА                                                                                                                                    
               2.1  Признание дохода по  методу начисления            

 В условиях  рыночной экономики целевой функцией любого предприятия является  получение дохода. 
            В соответствии с требованиями  стандарта бухгалтерского учета 3 в счете о результатах финансово-хозяйственной деятельности должна быть раскрыта следующая информация по доходам: 
   1) доход от реализации продукции (работ, услуг); 
2) валовой доход; 
3) доход от основной деятельности; 
4)  доход от не основной деятельности; 
5)  доход от обычной деятельности до налогообложения; 
6)  доход от обычной деятельности после налогообложения; 
7)  доход от чрезвычайных ситуаций; 
8)  чистый доход 
            Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в бюджет, а также стоимости  возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю. 
            По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных запасов, оказания  услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности. Величина его определяется на основании данных журнала- ордера  № 11 по кредиту счетов 701-709 подраздела 70 «Доход от основной деятельности».  
            Доход- это увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, кроме представляющих собой вклады владельцев собственного капитала. 
            Доход может быть получен от: 
  -реализации товарно-материальных запасов; 
  -оказания услуг; 
                -передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и проносящие проценты, роялти и дивиденды. 
            Основной вопрос при учете доходов состоит в определении момента реализации. 
            Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости реализации, определенных соглашением между субъектами и покупателями или пользователем актива. В объем не включаются сумма налога на добавленную стоимость и акцизы, а также таможенные сборы и пошлины, если они оплачиваются покупателем сверх стоимости реализации. 
           Рассмотрим последовательно разные аспекты получения доходов и методы оценок дохода при этом. 
           Реализация товаров 
           В соответствии с СБУ 5  «Доход» (п.13, 14) доход признается при соблюдении: 
   -сумма дохода оценивается с большей степенью вероятности; 
            -существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом; 
   -передачи субъектом собственности; 
   -оценка  фактических или ожидаемых расходов по сделке производится 
с большей степенью достоверности. 
            Оценка суммы дохода с большей степенью вероятности означает, что обе стороны, участвующие в сделке по купле-продаже знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен уплатить покупатель. 
            Второе условие признания дохода означает, что оказывающая услуги (производящая работу) сторона уверена в том. Что клиент выплатит оговоренную сумму за реализованные товары или оказанные услуги. 
             При оценке выполнения третьего условия признания доходов следует  знать, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю ( заказчику), как правило, с момента ее передачи. При  этом статья 239 Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27.12.94 г. гласит, что передачей признается  вручение вещей приобретателю точно также, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретателю точно также, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, если иное не предусмотрено законодательством или договором».  
            В тоже время право собственности не передается покупателю по причинам: 
            1)Субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным    выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными условиями. 
            2)Получение дохода зависит от реализации товаров получателем.                                                                                    Примером такой сделки является  реализация товаров на условиях консигнации. Доход признается грузоотправителем тогда. Когда товары проданы получателем третьей стороне. 
            3)Отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются значительной частью контракта. 
            При заключении договора по бартеру, как и других договоров поставки, стороны должны определить количество, номенклатуру поставляемых товаров. Условия о качестве, порядок и сроки постановки и расчетов за него, срок действия договора и иные дополнительные условия. 
            Следует иметь ввиду, что при бартере важное значение имеет так называемая идентичность товаров. 
            1)Если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.   
            2)При обмене не неидентичные товары, доход по сделке признается по стоимости реализации полученных товаров. 
             3)Если стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров. 
  Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий: 
   -сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности; 
            -существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены; 
            -стадия завершения к отчетной дате определяется с большой степенью достоверности; 
            -расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности. 
             Для соблюдения вышеуказанных условий признания дохода взаимоотношения  между сторонами по оказанию слуг оформляются договором в котором четко оговариваются конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты. 
              Для определения стадии завершения сделки в зависимости от ее характера используются способы: 
            -процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке; 
            -процентное соотношение выполненных  к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке; 
   -анализ выполненных работ. 
             Метод  начисления 
             Согласно указу президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 (ст.15) одним из основных принципов учета бухгалтерской информации является метод  начисления в соответствии с которым доходы  признаются  (отражаются), когда они заработаны, и расходы и убытки, когда они понесены. Метод начисления включает в себя два приема: 
             1)признание доходов  момент  их получения и расходов в момент их возникновения; 
          2)трансформация счетов. 
            Трансформация возникает в тех случаях, когда факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, обязательстве и капитале в течение более чем одного отчетного периода. Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которую называют трансформационная проводка. Она состоит как минимум из одной- по счету из Отчета о прибылях и убытках (временному счету). При этом трансформация никогда не затрагивает счета «Касса». Трансформация проводится в форме отсрочки или начисления. 
            Отсрочка - расходы или доходы будущих периодов. Она необходима: в случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или боле отчетным периодам.  Например, стоимость здания, вспомогательные материалы, авансом оплаченная страховка. Трансформация затрагивает счета активов (кредитуется) и счета расходов (дебетуются); 
            В случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Например, получение авансом комиссионных за услуги, которые будут оказаны впоследствии.  Трансформация затрагивает счет пассивов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется). 
            Начисление – констатация расходов или доходов, которые уже имеют место, но еще не были зарегистрированы и проведены по кассе. Начисление необходимо: 
-в случае причитающихся, но не зарегистрированных и не полученных доходов. Например, заработанные, но до сих пор не полученные комиссионные или комиссионные, счета на которые не были выставлены клиентам.  
            Трансформация затрагивает счет активов (дебетуется) и счет доходов (крдитуется);                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       
            -в случае возникших, но не зарегистрированных и не понесенных расходов. Например, заработная плата работников за текущий период, но выплачиваемая 
в следующий отчетный период. Трансформация  затрагивает счет расходов (дебетуется) и счет пассивов (кредитуется).

2.2  Учет  доходов хозяйствующего субъекта            

 Доход признается  в соответствии со стандартами  бухгалтерского учета № 5 «Доход». Доходы, полученные от основной  и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный доход. 
            Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания услуг определяется по стоимости из реализации, предусмотренной в договоре (контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в договоре (контракте). 
            Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно. 
            Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет раньше установленного срока, стоимости компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная  сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты признается как доход в виде процентов. 
              Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие как: начисления, правдивого и беспристрастного представления, осмотрительности. Доход от реализации товаров признается при соблюдении следующих условий: сумма дохода оценивается  с большей степенью достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель; существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том, что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные товары. 
            Доход  от выполнения работ и оказания услуг признается в случае соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и следующих условий: 
            Стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;  
             Расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы,  необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности. 
            Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении: прав каждой стороны, имеющих исковою силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий оплаты. 
             Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от покупателя авансов. 
             Когда результат сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. 
            Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. 
            Раскрытие признака дохода. При  представлении финансовой отчетности субъект  в пояснительной записке должен раскрывать: 
           -учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг; 
            -сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг, процентов, роялти, дивидендов, из них- сумму дохода, возникающего в результате обмена товарами или услугами, включенную в каждый значимый вид доходов. 
            Учет доходов от основной деятельности организуется  на счетах подраздела 70 «Доходы от основной деятельности». В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета. 
            Счет  701   «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия  сферы материального производства, производящие  продукцию, работы и услуги. В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются сумма дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.   
Таблица 2.2 .1 Корреспонденция  по счета 701 Доход от реализации 
                          товаров  (работ, услуг)  по  ЗАО  «ДСУ-62» 
 Содержание  хозяйственных  операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов 
  дебет кредит 
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам /асфальтобетонная смесь/ 500000 301 701 
На сумму НДС, предъявленную покупателям  16% 80000 301 633 
   Продолжение  таблицы  2.2.1    
 Содержание  хозяйственных  операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов 
  дебет кредит 
На основании налоговых счет фактур, платежных требований-поручений и актов приемки  выполненных работ, выполнены работы и оказаны услуги цехами основного и вспомогательного производств 200000 301 701 
На сумму  НДС  16% 32000  633013 
Итого 232000 Х х 
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений  812000 441 301 
    
           Сумма  дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 «Итоговый доход (убыток)». При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571. 
            Счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять  данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено  осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций. 
            Корреспонденция счетов по счету 702 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 701. 
            Следует иметь ввиду, что согласно постановления Правительства РК от 15.01.1997 года № 67 все юридические лица независимо от форм собственности при осуществлении торговых операций  и оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью. Следовательно, если расчеты между юридическими лицами производятся наличными денежными средствами, то независимо от того, как реализуются товары (услуги), оптом или в розницу, по предварительной оплате  или авансовым платежам, все операции должны фиксироваться в контрольно-кассовом аппарате  с фискальной памятью. Однако не все суммы, поступившие в кассу , являются доходом от реализации товаров (услуг). В случаях, когда производиться предварительная оплата за товары, сумма поступившая через контрольно-кассовый аппарат, отражается в бухгалтерском учете  на счете 661 «Авансы, полученные под поставку товарно-материальных запасов» или 662 «Авансы, полученные под выполнение работ или оказания услуг».  И только после отгрузки товара ( выполнения работы или оказания услуг) данная сумма списывается на счет 702 «Доход от реализации приобретенных товаров» или 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)». 
            Счет 703 «Доход от реализации строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-изыскательских и т.п. работ» 
            Счет применяют строительно-монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-изыскательские предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Счет могут применять промышленные и другие  предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701. 
           Счет 704 «Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров».  Счет применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, морского, речного и других видов транспорта для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работы по транспортировке  грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701. 
           Счет 705 «Доход от аренды»  предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду. При начислении арендной платы за сданное имущество кредитуют счет 705 «Доход от аренды» и дебетуют счета:  
            -321 «Задолженность дочерних товариществ», 322 «Задолженность зависимых товариществ», 323 «Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц»- на суммы начисленной арендной платы дочерних и зависимых товариществ;  
            -334 «Прочая дебиторская задолженность»- на суммы начисленной арендной платы арендаторов; 
            -611 «Доходы будущих периодов» на суммы арендной платы,  внесенной арендаторами вперед (дебет счета 441, 451 и др., кредит  счета 611), относящиеся к данному периоду. 
            Доходы, учтенные на счете 705 в конце года списываются на счет 571 «Итоговый доход (убыток)»: дебет счета 705, кредит счета 571. 
           Счет 706 «Доход от услуг организаций связи», 707 «Доход от деятельности страховых компаний», 708 «Доход от инвестиционной деятельности». Данные счета предназначены для  учета доходов, полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 701,702 и др. В конце года счета 706-708 закрываются (дебет счетов 706,707, 708, кредит счета 571). 
             Счет 709 «Прочие доходы от основной деятельности». На данном счете отражают доходы, полученные в результате осуществления основной деятельности, неучтенные на приведенных выше счетах.  
               К таким доходам, относятся доходы, полученные от реализации продукции, работ и услуг другими видами деятельности предприятия (реализация продукции растениеводства, животноводства, рыболовства, птицеводства и др.). По кредиту счета 709 могут быть записаны и другие суммы доходов от основной деятельности. 
            Записи по отражению доходов на счете 709 аналогичны приведенным по счетам 701 и 702. 
            В конце отчетного периода суммы доходов, учтены на счете 709, списывают на счет итогового дохода (дебет счета 709, кредит счета 571). 
            Счет 709 после этих записей закрывается. 
            Аналитический учет по счетам 701-709 ведется в машинограмме или ведомости по видам полученным доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом). 
             Учет доходов от не основной деятельности.  Для учета доходов от неосновной деятельности предназначен подраздел 72 «Доход от неосновной деятельности» Генерального плана счетов,  включающий следующие синтетические счета: 
            -721 «Доход от реализации нематериальных активов»; 
            -722 «Доход от реализации основных средств»; 
            -723 «Доход от реализации ценных бумаг; 
            -724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»; 
            -725 «Доход от курсовой разницы»; 
            -726 «Субсидии исполнительных органов власти»; 
            -727 «Прочие доходы от неосновной деятельности». 
            На счетах данного подраздела обобщается информация о суммах доходов, полученных от неосновной деятельности. Счета данного подраздела являются пассивными, сложными. 
           Рассмотрим из вышеизложенного, доход от неосновной деятельности счет 722 «Доходы от реализации основных средств». Данный счет предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.   
            В нижеприведенной таблице отражена корреспонденция счетов по 722 счету по предприятию по реализованным основным средствам в 2000 году.