Бухгалтерский и налоговый учет доходов

3.2  Анализ финансового состояния  предприятия          

 Анализ деятельности  хозяйствующего субъекта является  одним  из наиболее действенных методов управления, основным элементом обоснования руководящих решений. В условиях становления рыночных отношений он имеет целью обеспечить  устойчивое развитие доходного, конкурентоспособного производства и включает различные направления- правовое, экономическое, производственное, финансовое и др. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия  предполагают всестороннее изучение технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми  ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учете  разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления. 
           Состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия может быть оценено на основе изучения финансовых результатов  его работы, которые зависят от совокупности условий осуществления денежного оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия предполагает изучение «Баланса предприятия», «Отчет о финансовых результатах», «Отчет о движении капитала», «Отчет о движении денежных средств» и первичной отчетности предприятия.   
          К основным показателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку от реализации продукции ( работ, услуг), выручку нетто (общая выручка за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), балансовую прибыль, чистую прибыль. Финансовые результаты деятельности предприятия зависят о  таких показателей, как себестоимость реализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы, прочие операционные доходы и расходы, внереализационные  доходы и расходы, величина отвлеченных средств.  
Таблица 3.2.1    Анализ      динамики      финансовых       результатов  
                           ЗАО «ДСУ-62», в тыс. тенге                                                                                                                       
          Показатели       2000 год         2001год 
 Доходы Расходы Доходы Расходы 
1 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) с учетом НДС 67379,3  141706,1  
2 Налог на добавленную стоимость  11230  20284,3 
3 Акцизы  890  720 
4 Выручка нетто (стр.1-стр.2-стр.3) 56149,3  121421,8  
5 Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)  48681,5  99884,9 
6 Коммерческие расходы  2100  2905 
7 Управленческие расходы  5229,5  5041,3 
8 Прибыль от реализации (убыток)            (стр.4-стр.5-стр6-стр7) 138,3  13590,6  
9 Прочие операционные расходы     
10 Прочие операционные расходы     
11 Прибыль убыток от финансово-хозяйственной деятельности (стр.8-стр.9-стр.10) 138,3  13590,6  
12 Прочие внереализационные доходы     
13 Прочие внереализационные расходы     
14 Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода (стр.11+12-13) 138,3  13590,6  
15 Подоходный налог с юридических лиц  стр.14 х 30% 10,9  4978,2  
Продолжение таблицы  3.2.1 
          Показатели       2000 год         2001год 
 Доходы Расходы Доходы Расходы 
16 Отвлеченные средства     
17 Чистая прибыль (стр.14-стр.15-стр.16) 127,4  8612,3  
18 Рентабельность продукции (работ, услуг) (стр.14:стр.5) 0,3  13,6  
            
               Как видно из таблицы по сравнению с предыдущим 2000 годом в 2001  году произошло увеличение  выручки (валового дохода) от оказания услуг в 2,1 раза с одновременным увеличением в 2,05 раза  себестоимости, что в итоге обеспечило  увеличение прибыли предприятия  в 98,2 раза 
           Чистая  прибыль в  2001 году по сравнению с   2000 годом   возросла на 67,6 раза. Это произошло, прежде всего за счет увеличения  объема выполненных работ. 
           Основными экономическими  результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются объем выпущенной  и реализованной продукции, валовой доход, прибыль, стоимость имущественного комплекса предприятия. Экономические результаты работы предприятия зависят  от конкурентоспособности, востребованности его продукции (работ, услуг), уровня рейтинга,  деловой  активности и деловой репутации. На результаты экономической деятельности предприятия влияют  уровень  безубыточности, ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости. 
            Экономические результаты деятельности  предприятия связаны с эффективностью использования экономических методов управления, действие которых  основано на широком применении экономических регуляторов (рычагов). Оценить влияние экономических рычагов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия очень сложно, так как они противоречивы в своей основе. Особенно это относится к таким экономическим рычагам, как материальные стимулы, льготы, компенсации, санкции, дотации, обязательные платежи во внебюджетные фонды, налоги. Данные экономические рычаги должны создать заинтересованность  в развитии производства. 
           Объем реализованной продукции  бесспорно является основным экономическим  результатом финансово-хозяйственной деятельности предприятия. выручка от реализации продукции (работ, услуг) является основным источником поступления  финансовых ресурсов и денежных средств.  Реализация продукции является одним из основных показателей успешности завершения процесса производства и в то же время представляет собой законченную стадию кругооборота средств предприятия, имеющую огромное значение для его нормальной  хозяйственной деятельности. 
            Реализованной продукцией считается готовая продукция, отпущенная потребителям  или вывезенная ими со складов предприятия-изготовителя, в оплату которой в полном объеме поступили средства на счет поставщика. Выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, поступивших  на счет предприятия за реализованную продукцию и оказанные услуги. Она служит основным источником денежных доходов предприятия. Выручка от реализации является важнейшей  финансовой категорией, выражающей денежные  отношения  между поставщиком  и потребителем товара. Приведем динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности 
Таблица 3.2.2    Динамика    показателей   ЗАО  «ДСУ-62»    за 2000-2001 годы, 
               тыс. тенге   
Наименование показателей 2000 год 2001 год отклонен. показат. (+;-) в % 
1 Доход от реализации продукции/услуг, работ/ 56149,3 121421,8 +65272,5 216,2 
2 Себестоимость реализованной продукции /работ, услуг/ 48681,5 99884,9 +51203,4 205,2 
Продолжение таблицы  3.2.2                        
Наименование показателей 2000 год 2001 год отклонен. показат. (+;-) в % 
3 Валовой доход 7467,8 20536,8 +13069 275 
4 Расходы периода 7329,5 7946,3 +616,8 108 
5 Доход от основной деятельности 138,3 13590,5 +13452,2 98,2 
раз 
6 Расходы по подоходному налогу 10,9 4978,2 +4967,3 456,7 
раз 
7 Доход от обычной деятельности после налогообложения 127,4 8612,3 +8484,9 67,6 
раз 
           По выше приведенной таблице видно, что в 2001 году по сравнению с 2000 годом доход от  выполненных работ увеличился на 65272,5 тыс. тенге, то есть на 216,2%, а валовой доход вырос на сумму 13069,0 тыс. тенге, что составляет 275%, это прежде всего объясняется с увеличением объема выполненных работ предприятием. Доход от основной деятельности до налогообложения увеличился возрос на 13452,2 тыс. тенге или в 98,3 раза по сравнению с 2000 годом. После налогообложения чистый доход увеличился на 8484,9 тыс. тенге  или возрос  в 67,6 раза. Таким образом динамика  финансово-хозяйственной деятельности предприятия  показывает увеличение по каждому виду показателей.     
           Расчет некоторых показателей по эффективности показателей капиталовложении. В ниже приведенной таблице видно, что анализ эффективности капиталовложений по сравнению с 2000 годом  в 2001 году увеличился. Темп роста выручки от выполненных работ и услуг составляет 210,3%. В связи с увеличением среднегодовой стоимости основных фондов, увеличилась фондоотдача и составляет 180,4%. Объем капиталовложении увеличился в 11,6 раза.  
Таблица 3.2.3  Показатель эффективности капиталовложении за период  
                          2000-2001 гг. по ЗАО  «ДСУ-62» 
Показатели Ед.изм 2000 год 2001 год Темп  роста % 
1 Выручка от реализации продукции тыс. т 67379 141706 210,3 
2 Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов т.т. 10316 12022 116,5 
3 Фондоотдача    (стр:стр2)  6,53 11,78 180,4 
4 Фондоемкость  (стр2:стр1)  0,15 0,08 53 
5 Объем капитальных вложении  392,3 4564,6 11,6 раз 
6 Капиталоотдача    (стр1: стр5)  171,7 31,04 18 
7 Капиталоемкость  (стр5: стр1)  0,005 0,03 6 раз 
8 Среднесписочная чис-сть занятых  184 196 106,5 
9 Производительность труда (стр1:стр8)  366 723 197,5 
10 Фондоемкость  (стр2: стр8)  56 61 108,9 
             Анализ  платежеспособности ЗАО «ДСУ-62» в 2001 году проведен по данным аналитической таблицы, формирующей финансовые коэффициенты ликвидности и финансовой отчетности 
Таблица  3.2.4 Анализ ликвидности и финансовой устойчивости ЗАО «ДСУ-62»                                                                                                                        
Наименование показателей за 2001 год Норматив 
1>Общий коэффициент покрытия 2,1  
1>Текущая ликвидность 2,1  
Абсолютная ликвидность 0,4 0,2-0,5 
0,6>Уровень собственного капитала 0,7  
0,7<Соотношение заемных и собственных средств 0,4  
1<Обеспеченность внеоборотных активов собственным капиталом 0,5           

 В результате  проведенного анализа установлено,  что ЗАО «ДСУ-62» является достаточно  платежеспособным и финансово  устойчивым. Все коэффициенты соответствуют  нормативам, приемлемым для платежеспособного  предприятия. Общий коэффициент  покрытия свидетельствует о том, что ЗАО «ДСУ-62» имеет достаточно оборотных средств, которые могут быть использованы для  погашения своих краткосрочных обязательств. Коэффициент превышает норматив в 2 раза. 
             Коэффициент абсолютной ликвидности составил 0,4 то есть  ЗАО «ДСУ-62»  может покрыть  свой краткосрочные обязательства. 
             Для оценки хозяйственной деятельности ЗАО «ДСУ-62» определена рентабельность продаж,  как отношение прибыли от реализации к выручке от реализации. В 1999 году предприятие получило отрицательный финансовый результат, то есть убыток. Рентабельность за  2001 год составила 7% (8612300/ 121422800). 
              Таким образом рентабельность предприятия имеет тенденцию к возрастанию. 
             Если в 2000 году на 1 единицу продукции приходилось 6 тенге прибыли, то в 2001 году приходится 7 тенге прибыли.   
             Для оценки деловой активности ЗАО «ДСУ-62» рассчитан коэффициент фондоотдачи. 
                                                                 Объем   продаж 
             К фондоотдачи     = ------------------------------------------------------------------------   (1) 
                                                (стоимость активов + стоимость активов) : 2 
     на начало года             на конец года                                                                                                     

121422 тыс. тенге 
       В 2001 году коэффициент фондоотдачи составляет --------------------------- = 4 
                                                                                                (21288 т.т +38666 т.т) :2 
            Этот коэффициент свидетельствует о том, что весь капитал ЗАО в течении года 4 раза участвовал в создании  прибавочного продукта.            

3.3  Особенности учета в ЗАО «ДСУ-62»            

 Ведение учета  на предприятии осуществляется  бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением возглавляемым  главным бухгалтером. На предприятии  разработана учетная политика  в которой полностью описывается  правила и порядок ведения  бухгалтерского, финансово-оперативного, управленческого и налогового учетов.  
           Форма бухгалтерского учета и технология обработки ведется журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется ручным способом  с частичным применением средств автоматизации. 
             В соответствии с Указом Президента РК именующим силу закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерские записи производятся на основании  первичных документов, формирующих факт совершения хозяйственной операции. Имеется книга регистрации приходных и расходах ордеров, кассовая книга, книга регистрации выдачи доверенностей, книга регистрации накладных, книга регистрации налоговых счет - фактур, книга регистрации выдачи командировочных удостоверении. Зарплата начисляется начальником участков согласно  положения об оплате труда принятая и утвержденная при принятии коллективного договора. Утверждено  штатное расписание аппарата управления. Работа автотранспорта регистрируется в книге регистрации путевых листов. Зарплата водителям начисляется согласно путевого листа а также    товаро-транспортных накладных по объему грузоперевозок. Срок хранения первичных документов – 5 лет. 
               Ведутся журнал ордер 1, 2, 6, 7, 8, 10. Сверка выполненных работ и оплата с заказчиками ведутся на основании актов сверок.  
Все основание средства общества разделены на группы: 
            1) Здания и сооружения 
        2) Машины и оборудования для земляных, карьерных и дорожно - 
 строительных работ 
        3) Мобильный транспорт  
         4) Легковой транспорт  
         5) Компьютеры 
         6) Прочие 
             Для начисления амортизации применятся равномерный, прямолинейный метод списания. Ремонт основных средств производится хозспособом.  
              Все затраты связанные с производственной деятельностью а также текущим ремонтом  основных средств собираются на  счетах производственного учета подраздела 90-93.  
В случае улучшения состояние объекта, увеличения его срока службы затраты связанные с этим  идут на увеличения первоначальной стоимости. 
              Для учета товарно-материальных запасов ведется  203 счет –  по учету ГСМ, 205 счет - запчасти, 208 счет - строительные материалы, 222 счет -товары приобретения. Учет товароматериальных запасов ведется согласно материальных отчетов у каждого подотчетного лица. Сводный учет ведется на основании  ведомости  16 
            На предприятии  бухгалтерский учет ведется по методу начисления.  
            В совокупный доход общества включатся:  
             1) Доходы полученные от строительно-монтажных работ согласно акта выполненных работ и формы 3, подписанные заказчиками, фактически выполненные работы за отчетной месяц. 
2) Реализация товарно-материальных запасов. 
              3) Оказания услуг юридическим и физическим лицам. Согласно выписанных счетов фактур и приходных ордеров. 
               4) Основанием  учета затрат в обществе, является нормативный метод, согласно калькуляции затрат и утвержденных смет. 
              Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств. Синтетический учет доходов от основной деятельности ведется на пассивных, операционных счетах 70 подраздела « Доходы от основной деятельности»,  а учет доходов от не основной деятельности на счетах 72 подраздела «Доходы от не основной деятельности». 
             Рассмотрим порядок учета основных хозяйственных операции. 
Таблица 3.3.1   Журнал  регистрации  хозяйственных операции 
Содержание хозяйственных операции Сумма в тыс. тенге Корреспонденция  счетов 
  Дебет Кредит 
1.  Предъявлен счет ТОО «Наурыз» за поставленную продукцю: 
               а) отпускная стоимость 
               б)  НДС 
               в) себестоимость продукции 

100,0 
16,0 
80,0 

301 
301 
801 

701 
633 
221 
2 В кассу зачислена выручка от реализации товаров: 
          а) торговая выручка без НДС 
         б) НДС 
         в) себестоимость 
3 Реализовано оборудование физическ. лицу 
            а) договорная стоимость  
            б) НДС 
            в) балансовая стоимость 
            г) списание износа 
4 Закрытие операционных счетов в конце отчетного периода:   
 

5             Учет подоходного налога ведется согласно метода обязательств.                                                                                     Налоговый платеж хозяйствующего субъекта включает: 
             а) подоходный налог  к уплате 
              б) налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде 
              в) поправку отсроченного налога на начало отчетного периода 
              Подоходный налог  рассчитывается в соответствии с налоговым законодательством. Налоговый эффект временных разниц определяется по действующей в текущем периоде налоговой ставке. Поправка отсроченного налога представляет суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета «Отсроченный подоходный налог» на вновь установленную налоговую ставку. 
Таблица 3.3.2 Временные    и       постоянные    разницы    за  2001  год 
      по ЗО «ДСУ-62»                                               
Наименование  операции (разниц) Включается Отклонение 
 в налогообл-ый доход /тенге/ в бухгал-кий доход /тенге/  
Командировочные расходы -6175783 -6206483 +30700 
Начисленные и уплаченные -4786851 -5018488 +231637 
Ремонт основных средств -2230887 -614518 +3910631 
Благотворительная помощь -338654 -543204 +204550 
Доход от реализации +122798 0 +122798 
Итого постоянные разницы -13409377 -18248348 +4500316 
Амортизационные отчисления -1887099 -390300 -1496799 
Всего постоянных и временных разниц -15296476 -18638648 +3342172 
          

Таблица 3.3.3  Аналитическая ведомость налогового эффекта  
                          временной  разницы 
Наименование временной разницы Включается разница Ставка Налоговый  
эффект 
 налоговый доход бухгалтерский доход    
Амортизационные отчисления -1887099 -390300 -1496799 30 -449040 
Итого -1887099 -390300 -1496799 30 -449040           

 Расчеты по  определению: 
            а) подоходного налога ( 13590549+4500316-1496799)х30 =4978220 тенге; 
            б) налогового эффекта временной разницы –449040 тенге; 
            в) поправка отсроченного налога-0 
            Записи в бухгалтерском учете: 
    Д-т 851       К-т     631        4978220 тенге         начислен подоходный налог  
    Д-т 851       К-т     632        449040  тенге          начислен подоходный налог  
        подлежащий уплате  в будущем 
                             
   Д-т  631       К-т     441        4978220 тенге        перечислены в бюджет налоги 
   Д-т  632       К-т     631        449040    тенге       данная  проводка будет сделана                                   
                                  в 2001 году              

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ             

 Основной  целью  любого хозяйствующего субъекта является получение максимальной величины чистого дохода 
             За счет доходов хозяйствующих субъектов во всем мире содержатся  незащищенные группы и слои населения посредством  тщательно продуманной системы налогообложения. 
              В связи с этим, перед работниками управленческого звена хозяйствующих субъектов встает вопрос грамотного, объективного определения и учета доходов. 
              Сложности в учете возникают вследствие того, что бухгалтерский доход хозяйствующих субъектов рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами данного отчетного периода и определяется в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогооблагаемый  же доход определяется как разница между совокупным годовым доходом и разрешенными вычетами в соответствии с налоговым законодательством, а так же как  требования налогового законодательства не совпадает с принципами бухгалтерского учета, определенными в стандартах бухгалтерского учета между  величинами бухгалтерского и налогооблагаемого дохода возникают разницы, которые могут быть постоянными и временными и подробно изложены во  второй главе. в связи с этим  в аналитическом учете возникает необходимость ведения ведомости  учета  временных разниц, а в синтетическом учете следует определять и учитывать величину налогового эффекта  временных разниц на отдельном счете 632 «Отсроченный подоходный налог».  Если налогооблагаемый  доход больше бухгалтерского необходимо  доначисление производить на данном счете, а если  наоборот, бухгалтерский доход больше налогооблагаемого проводить корректировки в сторону уменьшения. Причем если разница возникла по долгосрочным активам или обязательствам, то величину  налогового эффекта, как кредитовое сальдо счета 632 «отсроченный подоходный налог» можно не приплачивать в этом году, а оставить как долгосрочные обязательства ( во втором разделе пассив баланса) до того времени, пока эти объекты числятся  на балансе, так как до истечения  срока использования возможны корректировки и в обратную  сторону. 
            Исходя из вышеизложенного хотелось бы  привести некоторые рекомендации по совершенствованию учета  доходов: 
            1)  в налоговом учете доход от консигнации учитывать только тогда, когда  переходит право собственности на данные активы, также  как в  бухгалтерском учете 
           На данный момент времени доход от консигнации в бухгалтерском учете отражается  в соответствии со СБУ № 5 «Доход» в тот момент, когда консигнатор передает активы третьей стороне, а согласно налоговому законодательству консигнация считается обыкновенной реализацией. Если консигнатор не мог продать, то в учете отражается возврат и делается корректировка дохода. 
            2)  Убытки по сомнительным долгам в налоговом учете списывать не по истечении 3-х лет, а на тот момент, когда хозяйствующий субъект, применив различные методы взыскания, принимает решение о безнадежности этих сумм. 
              Бюджет от этого никак не «пострадает», как доходы от продаж или услуг по этим платежам, в соответствии с принципом начисления,  признаются в момент возникновения дебиторской задолженности  и соответственно   налоги были уплачены. В учете будет исключена статья разниц как  «списание» сомнительного долга как расход» 
              3)  амортизационные отчисления по фиксированным активам на любом предприятии формируют одну из самых главных статей разниц между бухгалтерским  и налогооблагаемым доходами, так как нет, наверное, ни одного предприятия, которое не имеет ни на один  тенге на балансе основных средств. 
              Ни один субъект в ущерб своей деятельности  не будет использовать неэффективные методы начисления амортизации по основным средствам, поэтому можно было разрешить относить на вычеты амортизационные отчисления по данным бухгалтерского учет, что позволило бы сократить излишние расчеты, документацию и соответственно обеспечить экономию затрат труда бухгалтеров, которые смогли бы взять  на себя некоторые  управленческие функции, то есть вести управленческий учет дополнительно к  финансовому. 
             Практическая ценность выпускной работы  на мой взгляд, заключается в подготовленной, подробной методике учета разниц между бухгалтерским  доходом и налогооблагаемым доходом на базе конкретного примера  в ЗАО «ДСУ-62» и предложенных рекомендациях по совершенствованию учета доходов хозяйствующего субъектов   

 
                 СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ: 
1. Республика Казахстан. Президент.    Указ...О Государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы // САППРК. - 1998. - N3. - C. 11-60. 
2. Республика Казахстан. Закон… Об  аудиторской деятельности  от 20 ноября 1998 г. № 304-I ЗРК.-Алматы,1998. 
3. Республика Казахстан. Кодекс…  О налогах и других обязательных платежах в бюджет  от 12 июня 2001 года №209-II .- Алматы, 2001.    
4. Государственная программа развития и совершенствование бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998 - 2000годы : Утв. Указ. Президента РК от 28янв. 1998г. № 3838  // Азия -Экономика и жизнь. - 1998. - N10. - C. 10.   
5. Бюллетень бухгалтера.-1999.-  № 30(июнь). 
6. Вестник МГД РК .- 2001.- № 11. 
7. Глушков И.Е.    Бухгалтерский      учет    на     современном     предприятии. –Новосибирск, 1995.- С 263-272. 
8. Дюсембаев К.Ш.   Аудит и анализ финансовой отчетности.- Алматы: Каржы-    Каражат, 2000.-С 183-190.  
9. Кайралапин Б.Е.   Правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность, содержащиеся в законодательных актах Республики Казахстан : Перечень законодательных актов Республики Казахстан в которых содержатся правовые нормы, регулирующие аудиторскую деятельность // Бухгалтерский учет и аудит. -Алматы,  2001. - N5. - C. 50-56. 
10. Камышанов П. И.   Практическое пособие по аудиту. -М.: Инфра-М, 1997.-208с. 
11. Казахстанские стандарты по аудиту. -Алматы: Каржы-Каражат, 1995. -152 с. 
12. Кирьянова   З.В.   Теория   бухгалтерского учета .- М., 1999. –С.70-78. 
13. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях .- М: Финансы и статистика, 2000.-С.121-127. 
14. Методические   указания    к   стандартам    бухгалтерского   учета: Стандарт бухгалтерского      учета   №  5,  11 /  Министерство   финансов     Республики  Казахстан;   Департамент    методологии      бухгалтерского   учета  и   аудита .- Алматы, 1998. 
15. Родостовец  В.А.  Бухгалтерский    учет    на    предприятий. – Алматы,  1998.-  С.336-415. 
16. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: Новое издание, 2000.-С.260-278. 
17. Сейдахметова Ф. С.   Учет, аудит и анализ в информационных систем маркетинга : Теория и методология. -Алматы: Экономика, 1997. -450 с. 
18. Стандарты бухгалтерского учета / Национальная комиссия Республики       Казахстан по бухгалтерскому учету .- Алматы, 1996.- 152с. 
19. 100 ответов на вопросы по  налогообложению //Бюллетень бухгалтера.-1999.-№45.-55с. 
20. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -  М: ИНФА-М, 1996.- 176с.   
21. Шишкин А. К.   Учет, анализ, аудит на предприятии : Учебное пособие для вузов/ А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. -496 с.