Бухгалтерский и налоговый учет доходов

 
Таблица 2.2.2  Корреспонденция счетов на примере ЗАО «ДСУ-62» за 2000 г. 
Содержание хозяйственных операции Сумма, тенге Корреспонденция    счетов 
  дебет кредит 
Реализованы основные средства:    по остаточной стоимости  180000 842 122-125 
на сумму износа основных средств 50000 131-134 122-125 
на отпускную  цену 250000 301 722 
На сумму НДС по реализованным основным субъектам 50000 301 633 
В конце года учетные на счетах 722 и 842 списываются за счет итогового дохода (убытка): 
Доходы 
Расходы 

250000 
180000 

722 
571 

571 
842

 
    2.3  Учет себестоимости реализованных товаров работ, услуг           

 Для учета  себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)», в которую входят синтетические счета 801-808. 
            Счет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)»  Данный счет применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги, и предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг. 
             К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система должна найти отражение в рабочем плане счетов и Учетной политике предприятия. 
Таблица 2.3.1  Корреспонденция        счетов    по     счету    801  Себестоимость   
                         реализованной продукции (работ, услуг). 
    Содержание  хозяйственных  операции Сумма,  тенге Корреспонденция счетов 
  дебет Кредит 
2 3 4 5 
На основании приказов накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости 86640 801 221 
Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги 155200 801 900 
920 
Предъявлены покупателям налоговые  счета фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:  
по договорным  ценам  

 
470000 

 
301 

 
701 
На сумму НДС, 20% 75200 301 633 
Итого 545200 х х 
  
            Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная на дебете счета 801, в конце отчетного  периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» После этой записи счет 801 должен быть закрыт. 
            Счет 802 «Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи» применяется в основном в торговых, снабженческо-сбытовых,  посреднических и внешнеторговых предприятиях. Кроме того, он может  быть использован  предприятиями других отраслей экономики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 802 на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализованных товаров. 
            На себестоимость реализованных товаров дебетуют счет 802 и кредитуют счет 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары». К счету  802 предприятия открывают субсчета по видам (группам) реализуемых  товаров. В конце отчетного периода суммы, учтенные на дебете  счета 802, записываются по кредиту этого счета и дебету счета 571 «Итоговый доход (убыток»)». Счет 802 в конце отчетного периода закрывается. 
            Счет 803  «Себестоимость выполненных строительно-монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных работ, научно-изыскательских и т.п. работ», 804 «Себестоимость оказанных услуг по перевозке грузов и пассажиров транспортными организациями», 806 «Себестоимость оказанных услуг организациями связи, 807 «Себестоимость услуг, оказанных страховыми организациями»  и 808 «Себестоимость прочих реализованных товаров (работ, услуг)» применяются на предприятиях соответствующих отраслей экономики. 
           Фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учтенная на счетах 900 «Основное производство», 920 «Вспомогательные  производства» и 940 «Социальная сфера» по мере реализации (приемки заказчиками) списывается в дебет счетов 803, 804, 806, 807, 808. В конце отчетного периода суммы фактических затрат по реализации выполненных работ и услуг списывается с кредита счетов 803, 804, 806, 807 и 808 в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После этого счета 803, 804, 806-808 закрываются. 
            Счет 805 «Себестоимость услуг, связанных с арендой». Данный счет может быть применен на предприятиях всех отраслей экономики. По дебету счета 805 отражаются суммы амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду: дебет счета 805, кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств» (счета 131-134) В дебет счета 805относятся и другие расходы, связанные с арендой, относимые по условиям договора за счет арендодателя (расходы по демонтажу и транспортировке объектов, расходы по сборке и пуску объектов, расходы по командировкам работников и др.). 
            В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 805, списываются в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)» и этот счет закрывается.   
             Аналитический учет по счетам 801-805 организуется по счетам, наименованиям или видам (группам) реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализа результатов реализации. Для аналитического учета используются  машинограммы или ведомости, в которых должно быть указано количество и себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и начало года.      
              
2.4 Аудит  доходов  хозяйствующего субъекта             

 Важными элементами  финансовой отчетности, непосредственно  связанными с изменениями финансовых  показателей, являются расходы и доходы.  
              В Указе Президента Республики Казахстан имеющего силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732 и в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2, отмечается, сто «доходы- это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде». А «расходы это уменьшение  активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде». Без осуществления соответствующих расходов, как правило, невозможно получить желаемые доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие предприятия и успешно решать социальные вопросы. 
            Определение расходов включает в себя расходы, связанные с управлением собственностью производством и реализацией товарно- материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг, и убытки. Они  обычно принимают форму оттока или использования активов, таких, как денежные средства, материальные запасы, недвижимость, сооружения и оборудование. 
            Значительную роль в общем объеме расходов занимают затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), из которых слагается ее себестоимость, являющаяся одним из основных оценочных показателей, определяющих качество работы предприятий.  Уровень себестоимости и его динамика показывают, насколько рационально в базисном или отчетном периодах используются основные средства, степень эффективности и организации труда, соблюдения режима экономии. Являясь подавляющей составной частью стоимости, а также единственным показателем, характеризующим размер затрат на производство, себестоимость служит исходной базой для проектирования и установления цены изделия.  
             Поскольку цены должны как можно точнее отражать общественно необходимые затраты труда, а непосредственно измерять эти затраты нельзя. Поскольку себестоимость используется как инструмент учета этих затрат. В ценообразовании себестоимость становится нижним пределом цены, что призвано стимулировать поиск резервов производства. В условиях рыночной экономики нет смысла заниматься самообманом, выдавая бесхозяйственность за эффективное ведение хозяйства. 
            Себестоимость полное осуществление функции как элемент цены и как инструмент управления хозяйствующим субъектом, Когда трудовой коллектив начинает работать на рынок , а не на склад, как это имело место при командно-административной системе управления, уровень себестоимости характеризует экономическое положение предприятия, его конкурентоспособность. 
             Себестоимость органически связана с основными  экономическими показателями- доходов и рентабельностью. Снижение себестоимости, как правило, увеличивает доход и повышает рентабельность производства и наоборот. Поскольку снижение себестоимости при прочих условиях соответствует возрастанию дохода, то становится очень важным экономическим стимулом для коллектива. Рост и снижение себестоимости влияют на платежи в бюджет и выплату дивидендов собственникам. 
              Правильное определение затрат поможет избежать конфликтов с налоговыми службами при налогообложении дохода, а им предоставлены широкие права в применении штрафных санкций к хозяйствующим субъектам, допускающим сокрытие доходов от налогообложения. 
            Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство: 
            -необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.; 
            -включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников;  
   -отсутствие объектов калькулирования затрат; 
            -необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся  на остаток нереализованного товара; 
            -отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства; 
            -включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;   
            -включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования  и оправдательных первичных документов; 
            -не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость; 
             -включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц; 
             -включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость. 
             Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство, аудитору необходимо ознакомится с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом  производства, видами выпускаемой продукции,  используемыми ресурсами. 
            С точки зрения соблюдения учетной политики аудитор должен установить: 
            -неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствия  нормативным документам; 
   -правильность отнесения материальных затрат; 
   -правильность начисления износа по основным средствам; 
            -правильность начисления амортизации по нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства; 
            -обоснованность сумм косвенных расходов и способов их распределения по объектам. 
            При проверке правильности ведения учета затрат на производство продукции (работ, услуг) аудитор должен выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия. 
            Аудитор должен хорошо знать сущность применяемых методов учета затрат  на производство и калькулирование себестоимости продукции. Методы учета производственных затрат классифицируются: 
           -по отношению к технологическому процессу- позаказный, попередельный; 
           -по объекту калькуляции- деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ; 
            -по способу  сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами; 
             -способу предварительного контроля- нормативный метод и текущий учет затрат с последующим контролем. 
            В связи с тем, что предприятия в настоящем определяют выручку от реализации по методу начислении, т.е. моментом  реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции  (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на  расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадают. До введения же метода начисления эти показатели имели различную величину. 
            Реализация продукции, как известно, является завершающей  стадией кругооборота средств. От её величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Поэтому процесс реализации представляющий собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции, находиться в центре внимания руководства предприятия. Планирование его начинается с обеспечения предприятия заказами,  на их основе составляется план по номенклатуре,  положенный в основу организации производственного процесса. 
            Заказы согласовываются как с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов. Заключаются договоры с покупателями, в которых указаны ассортименты, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов. 
            Аудитору  при проверке  правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить: 
            -заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления; 
     -правильность оформления документов  на отгрузку продукции; 
     -правильность оформления цен на отгруженную продукцию; 
             -правильность установления  отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки; 
            -своевременность предъявления в банк платежного требования поручения за отгруженную продукцию; 
             -правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика; 
      -правильность организации складского учета готовой продукции; 
             -правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг); 
      -правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции; 
              -соответствие записей по счетам подраздела 70 «Доход от основной деятельности» записям в Главной книге и в форме «Отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности» 
            Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и  определяется как разность между доходами от реализации продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности. 
            Доход от основной деятельности  определяется путем вычитания дохода суммы общих и административных расходов, на выплату процентов и расходов по реализации. Методика учета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и дохода от основной деятельности по Генеральному плану счетов свидетельствует о том, что предприятия должны исчислять не полную себестоимость, а ограниченную. Главной особенностью которого является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. отсутствует метод калькулирования полной себестоимости продукции, а используется метод ограниченной её калькуляции. Поэтому затраты, к которым относятся расходы периода, уменьшают величину валового дохода. 
            Доход от не основной деятельности непосредственно не связан с операциями по производству и реализации продукции  не связан с операциями  по производству и реализации продукции. Он представляет собой совокупность доходов, которые включают в себе: 
1) доходы от реализации нематериальных активов (счет 721); 
2) доходы от реализации  основных средств ( счет 722); 
3) доходы от реализации ценных бумаг ( счет 724); 
4) дивиденды по акциям и доходы в виде процентов ( счет 724); 
5) доход от курсовой разницы ( счет 725); 
6) субсидии исполнительных органов власти (счет 726); 
7) прочие ( счет 727).  
             На этом счете могут быть учтены доход от списания долгов от безвозмездно полученного имущества, доходы от до оценки товарно-материальных запасов, нематериальных активов и основных средств, доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, роялти и другие доходы от операции, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.   
             Доход от основной и не основной деятельности представляет собой  совокупный доход, который в соответствии с Кодексом РК «О налогах и других платежах в бюджет» подлежит налогообложению. Поэтому в финансовой отчетности приведены показатели, характеризующие доход до и после налогообложения. 
                Кроме того,  в ней указан и размер дохода, полученного от чрезвычайных ситуации, а также от долевого участия в других организациях.                       Сущность и сумма каждой чрезвычайной ситуации должны быть раскрыты в пояснительной записке. 
           Заключительным показателем доходов является чистый доход, который определяется суммой доходов от обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций. 
           Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», которая переноситься на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».  В этом случае необходимо сопоставить данные счета 571 «Итоговый доход (убыток)» Главной книги с журналом-ордером № 14 по кредиту этого счета, проверить правильность образования и использования чистого дохода предприятия.            

2.5 Взаимосвязь     и        различия      налогооблагаемого     дохода    и                       
                  бухгалтерского    дохода  
                       
            Бухгалтерский доход - это доход или убыток от результатов обычной деятельности и чрезвычайных ситуаций в деятельности организации. Бухгалтерский доход рассчитывается как разница между доходами и расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными  стандартами бухгалтерского учета. 
            Налогооблагаемый доход- это сумма дохода (убытка) за отчетный период, определяемая в соответствии с налоговым законодательством.  
            Требования налогового законодательства отличаются от требований  бухгалтерского учета в результате чего возникают разницы в определении бухгалтерского дохода и налогооблагаемого дохода. 
              Пример: Юридическое лицо ТОО «Арман»  в ходе предпринимательской  деятельности получило  доход по бухгалтерскому учету в размере 200,0 тыс. тенге. В течении отчетного года данное  юридическое лицо заплатило штраф в бюджет в размере 20 тыс. тенге и отнесло на результаты хозяйственной деятельности непокрытый убыток от реализации  ценных бумаг в размере 5 тыс. тенге. Эти затраты согласно налогового законодательства не подлежат вычету. Следовательно,  налогооблагаемый доход будет соответственно превышать бухгалтерский доход на сумму разниц, представляющие эти затраты (200+20+5=225). 
            В зависимости от причин возникновения разницы могут быть постоянными или временными. Причина возникновения постоянной разницы, заключается в том, часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода не учитывается  при  расчете налогооблагаемого дохода.                                                                               К постоянным  разницам относятся: 
             а) штрафные санкции, подлежащие внесению в бюджет ; 
   б) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью; 
             в) затраты на возмещение командировочных,                                                                                      представительских и аналогичных им расходов сверх норм, установленных  Правительством Республики Казахстан; 
             г) расходы вызванные несоблюдением требований по охране окружающей среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием природных ресурсов, включая выбросы (сбросы) загрязняющих веществ и размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением санитарных норм и правил;  
             д) расходы по страховым платежам накопительного и возвратного характера; 
             е) убытки, возникшие пр  реализации зданий, используемых менее 3-х лет; 
            ж) уплата процентов за кредит сверх сумм, определенных из расчета  ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов; 
            з) расходы по содержанию социальной сферы сверх установленных нормативов; 
            и) суммы отчислений в страховые резервные фонды, превышающие нормы, установленные законодательством Республики Казахстан; 
            к) налоговые льготы, предоставляемые юридическим лицам в соответствии с налоговым законодательством. 
            Виды постоянных разниц не ограничиваются вышеприведенным перечнем. 
            Причина возникновения временной разницы ( или расхождения во времени) заключается в том, что часть статей доходов и расходов, учитываемых при расчете бухгалтерского дохода  в одном отчетном периоде при расчете налогоблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде. Таким образом, временная разница, возникшая в одном отчетном периоде, аннулируется в последующих отчетных периодах. 
             Пример: Юридическое  лицо ОАО «Топаз», созданное в 2000 году, осуществляет бухгалтерский учет в соответствии с принципом начисления, при определении налогооблагаемого дохода применяет кассовый метод, согласно которому доходы и расходы признаются в момент произведенной им оплаты. 
В 2000 году отгружено продукции на сумму 300,0 тыс. тенге из них оплачено 150,0 тыс. тенге. Начислены затраты в размере 200,0 тыс. тенге из них оплаченных только 130,0 тыс. тенге. Бухгалтерский доход за отчетный период составил 100,0 тыс. тенге, а налогооблагаемый доход 20,0 тыс. тенге. Разница 80 (100-20) между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом сложилась из: 
             а) сумм начисленных, но не полученных доходов, которые уменьшают совокупный годовой доход-150 (300-150); 
             б) сумм начисленных, но не оплаченных расходов, которые увеличивают совокупный годовой доход +70 (200-130). 
             В 2001 году отражена и оплачена продукция в размере 200,0 тыс. тенге, кроме того поступила оплата за отгруженную в 2000 году продукцию в размере 150,0 тыс. тенге. Начислены и оплачены затраты в размере 140,0 тыс. тенге, кроме того оплачены расходы, начисленные в предыдущем периоде в размере 70,0 тыс. тенге. 
            Бухгалтерский доход в 2000 году составил 60,0 тыс. тенге, а налогооблагаемый доход 140. Разница 80 (140-60) сложилась из:  
            а) сумм полученных доходов, начисленных в предыдущие годы, которые увеличивают совокупный годовой доход+150; 
            б) сумм выплаченных расходов, начисленных в предыдущие годы, которые уменьшают совокупный доход-70. Общая сумма доходов и расходов, включаемая в бухгалтерский и налогооблагаемый доход будет одной и той же суммой, но отчетные периоды будут различны. 
               
Таблица 2.5.1   Взаимосвязь     бухгалтерского     и    налогооблагаемого 
                           доходов,  тыс. тенге   
      Виды  учета 2000 год 2001 год Всего 
 доход расход доход расход доход расход 
Включается в бухгалтерский доход 300 200 200 140 500 340 
Налогооблагаемый доход 150 130 350 210 500 340 
  
            Временные разницы возникают в результате: 
            а) различия в подходах определения  момента признания дохода и расхода (в бухгалтерском учете на основе принципа начисления, в налоговом учете – по кассовому методу); 
            б) различия в подходах определения амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, в связи с: 
           -применением разных методов и норм начисления амортизационных отчислений; 
           -расхождением при списании основных средств в бухгалтерском учете и исключением из стоимостной группы  в налоговом учете; 
           -увеличением стоимостного баланса группы на сумму расходов по ремонту основных средств, превышающих установленный в законодательном порядке предел отнесения этих затрат на вычеты; 
            -различием в бухгалтерском и налоговом учете подходов отнесения затрат на подготовительные работы в геологии; 
            в) непокрытых убытков от реализации ценных бумаг. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг согласно принципа начисления в бухгалтерском учете признаются в момент их образования. В налоговом учете указанные  убытки не учитываются при определении налогооблагаемого дохода, а компенсируются в течении не более пяти лет за счет дохода от прироста  стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.  
             Пример:  Юридическим лицом  ТОО «Дана»  в 2000 году по результатам реализации ценных бумаг был понесен убыток в размере 200 тыс. тенге. В 2001 году данное юридическое лицо при реализации других ценных бумаг получило доход в размере 300 тыс. тенге. Возникшая временная разница будет аннулирована в том отчетном периоде, в котором доход от реализации  ценных бумаг  позволит компенсировать допущенный убыток. 
Таблица 2.5.2  Временные       разницы         между     бухгалтерским    и  
       налогооблагаемым  доходами, тыс. тенге 
   
      Период              Включаются    в       Разница  
 в налог. доход в бухг. доход   
2000  год          ---             -200           +200 
2001  год          +100             +300            -200 
           +100             +100               ---           

 г) расходов  по ремонту основных средств сверх ограничения, установленного налоговым законодательством; 
            д) различия в момент признания сомнительного долга как расход. 
            Сомнительные  долги возникают в момент продажи товара покупателю, расходы по которым в бухгалтерском  учете осуществляются через создание по сомнительным долгам, в налогом учете  осуществляются  путем прямого списания по истечению двух лет с момента их возникновения.   
            Временная или постоянная разница может возникать в том случае, когда внесение поправок в связи с изменениями в учетной политике или исправление существенных ошибок осуществляется путем корректировки начального сальдо нераспределенного дохода. 
            Информация о природе и сумме постоянных и временных разниц  является полезной для пользователей финансовой отчетности. Однако, учет и метод  отражения в финансовой отчетности этих разниц различен. Так, постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях, применяемых  в налоговом учете, и подлежат раскрытию в пояснительной записке. Временные разницы учитываются путем  определения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от сумм этих временных разниц.  
            Налоговый эффект, определяемый  от сумм временных разниц, представляет налоговый платеж, который согласно налогового законодательства подлежит отсрочке или должен быть выплачен заранее. 
            Налоговый   платеж за отчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методом обязательств. 
             По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и  начисляется в тот, же период, в котором возникли соответствующие  доходы.  Возникший в отчетном периоде налоговый эффект временных разниц включается в налоговый платеж и отражается по счету «Отсроченный подоходный налог». 
           Согласно метода обязательств налоговый платеж за период включает: 
            а) подоходный налог к уплате; 
            б) налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в текущем периоде; 
            в) поправку отсроченного налога на начало отчетного периода. 
            Подоходный налог   к уплате рассматривается в  соответствии с налоговым законодательством. 
            Налоговый эффект  временных разниц определяется от общей суммы временных разниц по  действующей в текущем периоде налоговой ставке. При изменений ставки налога на будущий период для расчета налогового эффекта используют установленную на следующий отчетный период ставку налога. 
            Поправка отсроченного налога представляет  суммовую разницу, полученную в результате корректировки остатка счета « Отсроченный подоходный налог» на вновь установленную налоговую ставку.

 
     
   
              3 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА,  АУДИТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ 
               НА   ПРИМЕРЕ  ЗАО  «ДСУ-62» 
               3.1 Краткая характеристика ЗАО  «ДСУ-62» 
  
            Фирменное наименование: - Закрытое акционерное общество «Дорожно-строительное управление 62» сокращенное: ЗАО «ДСУ-62». 
Место нахождения общества: Республика Казахстан,  Восточно-Казахстанская область  493510 г. Зайсан    ул. Жангельдина 132 
             ЗАО   «ДУ-62» является самостоятельным юридическим  лицом, имеет круглую печать самостоятельный баланс, расчетный счет  068468233 в филиале ОАО «Народного банка  Казахстан», а также другие текущие счета в других банках второго уровня. 
            Акционерное общество «Дорожно-строительное управление 62» первоначально было образовано путем реорганизации АО «Востокдорстрой» на основании предписания ВК территориального  комитета по ценовой и антимонопольной политике от 30 января 1997 г. и решения общего собрания трудового коллектива ДСУ-62 от 21.03.1997 г.  
              Перерегистрация как ЗАО «ДСУ-62 произведена 21 апреля 1999 года Управлением юстиции по ВКО, свидетельство о государственной регистрации  F 3322-1917-АО.  Учредителями общества являются физические лица согласно реестра держателей ценных бумаг. Размер объявленного уставного  капитала общества равен суммарной  поминальной стоимости всех объявленных к    выпуску акций  и составляет 5722920 тенге, разделенных  на 27252 штук акций по  номинальной стоимости 210 тенге каждая. 
              Основной деятельностью общества является: 
              1) строительство автомобильных дорог, объектов промышленного, гражданского назначения и социальной сферы. 
              2) Производство строительных материалов, выполнеие работ и оказание услуг юридическим и физическим лицам, производство столярных изделии, металлоконструкции, шиномонтаж, сварочные, токарные, электротехнические работы, распиловка леса и т.д. 
           Кроме основной деятельности ЗАО имеет подсобное хозяйство, гостиницу. 
           Руководство текущей деятельностью осуществляется исполнительным органом общества. В обществе действует лицо единолично исполняющие функций исполнительного органа, - Президент  общества, который избирается общим собранием акционеров на срок 5 лет. 
            В обществе созданы отделы:  
        1) Производственно-технический отдел;  
            2) Бухгалтерия; 
        3) Отдел механизации;  
             4) Отдел снабжения. 
             На 01 января 2002 года активов в ЗАО имеется на 38666 тысяч тенге, в том числе долгосрочные активы представлены 14440 тысяч тенге, наибольший удельный вес занимает земля-24634 тысяч тенге, машины и оборудование 18751 тысяч тенге. 
           В структуре пассивов стоимость собственного капитала, которая составила 26877 тысяч тенге и превышает  обязательства (11789 тысяч тенге), что является положительным фактом в деятельности ЗАО. 
          Величина заработанного капитала чистого дохода составила 8612329 тенге,  который сложился, в основном за счет доходов от основной деятельности. В частности доход от реализации продукции (работ, услуг) составил 121421757 тенге, себестоимость реализованной продукции (рбот, услуг)-99884943 тенге, соответственно валовой доход равен 21536814 тенге.  Разница между валовым доходом и чистым доходом определена расходами периода 794626 тенге и расходами по подоходному налогу  4578220 тенге. 
              Для выявления основных факторов, оказавших  влияние на величину дохода от основной  деятельности  проведем анализ финансового состояния предприятия.