Бухгалтерский и налоговый учет займов и кредитов

 МИНЕСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПИЩЕВЫХ ПРОИЗВОДСТВ»

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая  работа на тему

«Бухгалтерский  и налоговый учет займов и кредитов»

 

 

 

 

 

 

                                                                  Студент: Кузякина Г.Ю.

                                                  Группа: 09-Э-7

                                                                          Руководитель: Соколова Т.В.

 

 

 

Москва 2011

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………....	3
Глава 1. 1  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ....	5
Понятие кредита и займа, их отличительные признаки……………….....	5
Классификация кредитов и займов…………………………………….......	9
Нормативно – правовое регулирование договоров.....................................	12
Ответственность заемщика за несвоевременный возврат кредита...........	14
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАИЙ С КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ ........................	16
Отражение операций получения кредитов и займов в учете организаций – заемщиков.............................................................................	16
Особенности учета кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ или услуг...............................................................................	20
Особенности учета кредитов и займов, направленных на приобретение и (или) строительство инвестиционного актива................	21
Использование займа на другие цели......................................................	24
Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам......................................................................	24
Отражение в бухгалтерском учете дополнительных затрат, произведенных организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.....	25
Отражение в учете процентов за пользование заемными средствами.....	25
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С КРЕДИТАМИ И ЗАЙМАМИ.............................	27
Налоговый учет кредитов у организации-заемщика..................................	27
Отличительные особенности налогового и бухгалтерского учета кредита и займа................................................................................................	31
Глава2 Задача…………………………………………………………………………… ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....	34 35
СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………......	37
Приложение…………………………………………………………………….	39

 

ВВЕДЕНИЕ

В связи с  переходом нашей страны от административно-командной  системы управления экономикой к  рыночным методам изменилась и резко  возросла роль кредитов и займов.

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

На данном этапе все  большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных  средств у предприятий, подготовить  ресурсы для подъема производства. Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Получение кредита  или займа - очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Важность получения  кредита (займа) заключается в том, что при разумном его использовании  предприятие получает возможность  дальнейшего развития, увеличения объемов продаж продукции (работ, услуг), а ответственность заключается в появлении новых обязательств, состоящих не только в своевременном и полном погашении кредита (займа), но и уплате процентов за пользование заемными средствами.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Цель данной работы – исследование системы учёта  кредитов и займов.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие  задачи:

- раскрыть понятие  и виды кредита и займа, их  отличительные особенности; 

- рассмотреть нормативное регулирование учета кредитов и займов;

- рассмотреть  специфику учета займов и кредитов  в зависимости от цели их  использования;

При написании  данной курсовой работы были использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, учебная литература и информация, собранная и осмысленная в ходе проводимого исследования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
1. Понятие кредита и займа, их отличительные признаки.

Кредит — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций и лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование имуществом.

Основные признаки кредита:

1. В соответствии со ст. 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация обязуется предоставить заемщику денежные средства на условиях и в размере, предусмотренных кредитным договором.

Кредитный договор  с банком должен быть оформлен только в письменном виде (ст. 820 ГК РФ) и  содержать необходимые данные: размер кредита, обязательства банка по его выдаче, сроки и порядок  погашения кредита, процентную ставку, обязательства предоставления по залогу кредитных ценностей и другие.

2. Заемщик обязуется возвратить денежную сумму и уплатить за нее проценты.
3. Для осуществления операций кредитования банк должен иметь лицензию.

Получение банком-кредитором процентов от заемщиков может производиться путем списания денежных средств с расчетного (текущего), корреспондентского счета заемщика (юридического лица), обслуживающегося в банке, на основании платежного требования банка, если условиями договора предусмотрено проведение указанной операции.

Займы (ст. 807 ГК) — одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Основные признаки займа:

1) Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз установленный законом МРОТ, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы (ст. 808 ГК).

2) В дополнение к договору займа обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику. Согласно ГК РФ, это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Дата передачи определяется на основании накладной — если передаются вещи, банковской выписки — если передаются денежные средства.

Следует обратить внимание, что договор считается заключенным  именно в момент передачи имущества  или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком. Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.

При передаче имущества в договоре четко  должен быть определен момент перехода права собственности. Данное ограничение влечет обязанность начислять проценты по договору займа начиная с даты передачи вещей от заимодавца к заемщику. Начисление процентов с более ранней даты влечет обязанность определять налогооблагаемую прибыль с более ранней даты. Оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме не включается в налогооблагаемый оборот по НДС (НК ч. 2, ст. 149, п. 15).

3) Начисление процентов по договору займа.

Наличие или  отсутствие обязанностей по начислению процентов делает договор займа возмездным или безвозмездным. Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор займа будет считаться возмездным, если по нему начисляются проценты, и безвозмездным, если проценты не начисляются.

По  договору денежного займа проценты не начисляются только в случае, если это отдельно предусмотрено в договоре. При отсутствии в договоре условия об уплате процентов их размер определяется по ставке рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

По  договору имущественного займа проценты не начисляются только в случае, если их начисление не предусмотрено в договоре.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, принимаются к учету при наличии следующих условий:

а) организация  имеет право на получение процентов, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма процентов  может быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации;

г) право собственности  перешло от заимодавца к заемщику;

д) расходы, которые  произведены или будут произведены  в связи с этой операцией, могут  быть определены.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета  проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с  условиями договора.

Проценты принимаются к учету по мере их образования, т.е. ежемесячно по мере начисления. Проценты по договору займа могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме. В этом случае заем и проценты по нему должны оцениваться в количественном и суммовом выражении.

Гражданский кодекс РФ предусматривает, что беспроцентный (безвозмездный) заем может быть возвращен  заемщиком досрочно. Если же заем предоставлен под проценты (возмездный), то он может  быть возвращен досрочно только с  согласия заимодавца, так как заимодавец не сможет получить часть своего планируемого дохода. Однако при отсутствии в договоре займа указания на срок возврата (либо он определен моментом востребования) сумма займа подлежит возврату в 30-дневный срок.

Заем может  выдаваться любыми вещами, определенными родовыми признаками. При этом отражение в учете данной операции может происходить с использованием счетов реализации и без них, в зависимости от того, начисляются ли проценты по договору, т.е. является ли договор возмездным. Возврат имущества по процентному договору займа необходимо рассматривать как реализацию данного имущества от заемщика заимодавцу.

В отличие от договора займа кредитный договор  признается заключенным не с момента  передачи денег или вещей заемщику, а с момента достижения сторонами соглашения по всем существенным условиям, закрепленного в требуемой законодательством форме. Если заем вправе предоставить любая организация, то выдать кредит может только банк или другая кредитная организация, которая имеет соответствующую лицензию Банка России на совершение таких операций.

В то же время  оба договора имеют много общего. так, правовое регулирование кредита  осуществляется не только на основе параграфа 2 "Кредит" гл. 42 "Заем и кредит" ГК РФ, но и норм о договоре займа (при условии, что эти положения применяются в части, не противоречащей сущности кредитного договора). У организаций, привлекающих денежные средства со стороны, бухгалтерский и налоговый учет начисления и уплаты процентов как по кредитным договорам, так и по договорам займа одинаков.