Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов. Срок полезного использования — период, в течение которого объект основных средств приносит доход организации или служит для выполнения ее целей.

Срок полезного использования объекта основных средств, применяемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации, учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления  стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденные бизнес-планы или  планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

Норма амортизации — доля (% не менее чем с двумя знаками после запятой при ручном способе начисления амортизации и шестью знаками после запятой при автоматизированном способе начисления амортизации) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на реализацию на операционные или внереализационные расходы на протяжении установленного нормативного срока службы с определенными способами и методами начисления амортизации.

В зависимости от конкретных условий  начисления амортизации и условий функционирования объектов основных средств и нематериальных активов амортизируемой стоимостью является:

первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

недоамортизированная (остаточная) стоимость  объектов основных средств и нематериальных активов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством [5, с. 325].

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу  стоимости, по которой объекты  основных средств и нематериальных активов числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации.

 

 

 

 

 

1.2 Амортизационная  политика: сущность и содержание

 

 

Акты законодательства по амортизационной политике, а также соответствующие положения по бухгалтерскому учету разработаны для всех секторов экономики в соответствии с новым Гражданским кодексом Республики Беларусь. Содержание данных документов основаны на международных стандартах финансовой  отчетности (МСФО), направлены на совершенствование воспроизводственных процессов с помощью нового порядка формирования и использования амортизационных фондов, на проведение самостоятельной амортизационной политики каждой отдельной организацией с применением различных способов и методов начисления амортизации [7, с. 43].

Вместе с тем действовавший порядок начисления амортизации сохранен как один из вариантов нового порядка. Право выбора любого из вариантов остается за субъектами хозяйствования.

В соответствии с подходами, установленными МСФО (МСФО 16 «Основные средства», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», МСФО 38 «Нематериальные активы»), в амортизационной политике объекты основных средств и нематериальных активов подразделяются на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности.

К основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, относятся объекты, которые по существующей ныне терминологии именуются производственными основными средствами. К основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности, относятся объекты, называемые непроизводственными основными средствами.

Порядок амортизации объектов обусловлен их использованием или неиспользованием в предпринимательской деятельности.

Амортизация объектов, используемых в предпринимательской деятельности, представляет собой процесс регулярного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг).

Однако существуют объекты основных средств и нематериальных активов, которые не используются в предпринимательской деятельности. Тем не менее, в процессе функционирования они тоже утрачивают свои потребительские качества. Это проявляется в снижении стоимости данных объектов, которая с установленной периодичностью списывается за счет собственных источников организации [7, с. 45].

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» в связи с переходом с 01.01.2003 г. на новую амортизационную политику приказом руководителя была создана комиссия по проведению амортизационной политики, которая выполняет следующие функции:

 выделяет из всего состава имущества организации амортизируемое имущество;

разделяет все амортизируемое имущество  на объекты, используемые и неиспользуемые в предпринимательской деятельности;

определяет нормативные сроки службы и группирует объекты   в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

устанавливает нормативные сроки службы по объектам основных средств не включенных во Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

выбирает способ (при принятии нелинейного способа - метод) начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта либо  для групп объектов;

устанавливает, при необходимости, поправочные коэффициенты:

по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности, — если условия эксплуатации объектов отличаются от указанных во Временном республиканском классификаторе амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы;

по объектам, участвующим в предпринимательской  деятельности, - если условия эксплуатации объектов отличаются от принятых при установлении срока полезного использования (Приложение А).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативная  правовая база, регулирующая учет  амортизации основных средств  и нематериальных активов

 

 

В настоящее время  в Республике Беларусь сложилась  экономически обоснованная структура  нормативных правовых актов, регулирующих учет амортизации основных средств и нематериальных активов.

Нормативная правовая база включает четыре уровня:

Первый уровень представляют Законы Республики Беларусь, Указы Президента, другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики.

Второй уровень – это положения (стандарты) по бухгалтерскому учету  и отчетности, утвержденные Министерством  финансов Республики Беларусь и другими органами, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Третий уровень включает указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные    рекомендации по организации учета   соответствующих объектов.

К четвертому уровню относятся рабочие  инструкции, приказы и распоряжения, по учету соответствующих операций, объектов и разделов учета непосредственно в организации.

Первый уровень представлен:

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском  учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-X I I в редакции закона от 26.12.2007 года № 302-З. В Законе нашли отражение следующие положения: основные понятия, применяемые в настоящем законе и их определение; законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности; основные задачи бухгалтерского учета и отчетности; государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности; организация бухгалтерского учета; учетная политика организации; основные требования к ведению бухгалтерского учета; первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета.

В законе отражаются так же порядок  инвентаризации активов и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, требования к хранению документов бухгалтерского учета и отчетности.

Ко второму уровню относятся:

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства Архитектуры и строительства Республики Беларусь «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства в деятельности организации путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17 апреля 2002 года «Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в редакции Постановления Министерства финансов от 26.05.2008 № 85 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

  Инструкция по инвентаризации  активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 года № 180 в которой предусмотрены: общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств; порядок проведения инвентаризации внеоборотных активов; порядок проведения инвентаризации оборотных активов; порядок проведения инвентаризации обязательств; порядок проведения инвентаризации отдельных видов активов и обязательств; составление сличительной ведомости по результатам инвентаризации; порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов инвентаризации.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 г. № 77.

Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета  в организациях всех форм собственности  и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 с  изменениями и дополнениями в  постановлении Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 года № 50 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

Третий уровень представлен:

 Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22.11.2005 № 69 с изменениями и дополнениями от 30.08.2008 г. № 97 «Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для  сельскохозяйственных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции», которые определяют порядок заполнения форм первичных документов для сельскохозяйственных организаций;

Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 11.11.2002 г. № 28 «Об утверждении форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и порядка их заполнения и представления».

К четвертому уровню относятся: рабочие  инструкции и указания по учету соответствующих  операций, объектов и разделов учета  непосредственно в КУСПТП  «Барановичский райагросервис». 

 В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» разработана учетная политика (Приложение Б), в которой содержатся общие положения, организационно-технический и методический аспект организации бухгалтерского учета. 

К положению по учетной политике прилагается рабочий план счетов КУСПТП  «Барановичский райагросервис», в котором предусмотрены синтетические счета и субсчета, применяемые в исследуемой организации (Приложение В).

К четвертому уровню относятся также  Устав организации (Приложение Г), должностные инструкции работникам бухгалтерии (Приложение Д), коллективный договор, приказы и распоряжения, издаваемые в организации, бизнес-план развития.