Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

По кредиту забалансовых счетов 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств», 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов» отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных отчетном периоде:

капитальных вложений производственного назначения, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов;

вложений в создание, приобретение объектов нематериальных активов, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов [25, с. 245].

Облагаемая налогом прибыль, уменьшается на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Указанное уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели [14, с. 82].

По объектам лизинга, находящимся на бухгалтерском учете организации амортизационный фонд воспроизводства основных средств, в зависимости от вида объекта лизинга формируется в сумме амортизационных отчислений в составе лизингового платежа. При фактической уплате лизинговых платежей на сумму амортизационных отчислений в составе лизингового платежа отражается использование амортизационного фонда по кредиту забалансового счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

Порядок использования амортизационного фонда взаимосвязан с принятой в организации методикой учета реализации  продукции - по отгрузке или оплате.

При учете реализации по отгрузке выручка, а в ее составе амортизационный фонд формируется методом начисления вне зависимости от фактического поступления оплаты от покупателей. Здесь представляется методологически обоснованное отражение использования амортизационного фонда методом начисления независимо от факта оплаты поставщикам (подрядчикам).

При учете реализации по оплате выручка, а вместе с ней и амортизационный фонд формируются кассовым методом.

Использование амортизационного фонда  отражается тогда, когда счета поставщиков (подрядчиков) за выполненные капитальные  работы фактически оплачены. В таком  случае использование амортизационного фонда включает в себя и суммы перечисленных поставщикам (подрядчикам) авансов [25, с. 245].

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» согласно положению по учетной политике на 2010 г. выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг признается в бухгалтерском учете по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) (Приложение Б).

При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных  вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком минус на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», а также в иной бухгалтерской отчетности.

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» величина амортизационного фонда воспроизводства основных средств на 01 января 2009 г. составила 4 144 млн. руб., а на 01 января 2010 г. 4 891 млн. руб. (Приложение П).

По результатам исследования документального  оформления начисления амортизации установлено:

амортизация по основным средствам  и нематериальным активам производится линейным способом в машинограммах  «Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам» и «Ведомость расчета амортизации нематериальных активов»;

машинограмма «Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам»  очень громоздка и неудобна в  использовании, что снижает оперативность  и качество информации по учету амортизации  основных средств организации.

В соответствии с Инструкцией  о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь 27. 02. 2009. № 37/18/6 (изменения от 30.09.2010г. №141/106/28) с 01.01.2011г. учет амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов не ведется. Остатки амортизационных фондов, числящихся по состоянию на 31 декабря 2010 г. на забалансовых счетах 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» и 013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов», списываются методом «красного сторно» по дебету или кредиту соответствующих счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

 

3.1 Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов

 

 

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации основных средств предназначен регулирующий пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» отражается начисление амортизации, а ее уменьшение — по дебету при выбытии объектов основных средств.

Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

02-2 «Амортизация арендуемых и  полученных по лизингу основных средств» (Приложение В).

На субсчете 02-1 «Амортизация собственных основных средств» отражается движение амортизации основных средств, принадлежащих организации на правах собственности.

На субсчете 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств» учитывается движение амортизации основных средств, долгосрочно арендуемых организацией и поступивших по лизингу.

Кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» отражает величину накопленной амортизации основных средств, которые числятся на счете 01 «Основные средства» [25, с. 243].

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» по учету амортизации основных средств в декабре 2010 г. была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.1):

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств  в КУСПТП  «Барановичский райагросервис» в декабре 2010 г.

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация  основных средств цехов основного  производства	20	02	139 368 367	Главная книга, журнал-ордер № 10
Начислена амортизация  основных средств цехов вспомогательных  производств	23	02	35 672 143	Главная книга, журнал-ордер № 10
Начислена амортизация  основных средств общепроизводственного  назначения	25	02	35 178 923	Главная книга, журнал-ордер № 10
Начислена амортизация  основных средств общехозяйственного назначения	26	02	8 273 779	Главная книга, журнал-ордер № 10
Списана сумма амортизации  по выбывшим объектам основных средств	02	01	41 405 461	Главная книга, журнал-ордер № 13

 

Примечание  – Источник: собственная разработка

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» для учета амортизационных отчислений и накопления суммы амортизации нематериальных активов предназначен регулирующий пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается начисление амортизации, а ее уменьшение — по дебету при выбытии объектов нематериальных активов.

Кредитовое сальдо по счету  05 «Амортизация нематериальных активов» отражает величину накопленной амортизации нематериальных активов, которые числятся на счете 04 «Нематериальные активы».

 В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» по учету амортизации нематериальных активов в декабре 2010 г. была составлена корреспонденция счетов (таблица 2.2):

Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету амортизации нематериальных активов в КУСПТП  «Барановичский райагросервис» в декабре 2010 г.

Содержание хозяйственных  операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена амортизация  нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах	23	05	27 071	Главная книга, журнал-ордер № 10
Начислена амортизация  нематериальных активов, используемых для целей управленческого и  общехозяйственного назначения	26	05	86 845	Главная книга, журнал-ордер № 10
Списана сумма начисленной  амортизации по выбывшему объекту  нематериальных активов	05	04	82 269	Главная книга, журнал-ордер № 13

 

Примечание  – Источник: собственная разработка.

Синтетический учет операций по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» организуется в журнале-ордере № 10-АПК [25, с. 255].

В КУСПТП  «Барановичский райагросервис» кредитовые обороты по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются в машинограмме «Журнал-ордер № 10», а дебетовые в машинограмме «Журнал-ордер № 13» (Приложения К, Л).

В конце месяца итоговые данные машинограмм  «Журнал-ордер № 10» и «Журнал-ордер  № 13» служат основанием для заполнения Главной книги (Приложения М, Н).

Аналитический учет амортизации основных средств организуется по отдельным  объектам в машинограмме «Ведомость начисления амортизации по инвентарным объектам», которая является громоздкой, неудобной в использовании (Приложение Е)

Аналитический учет амортизации нематериальных активов организуется по отдельным  объектам в машинограмме «Ведомость расчета амортизации нематериальных активов» (Приложение Ж).

3.2 Совершенствование  учета амортизации основных средств  и нематериальных активов

 

 

Удовлетворение информационных потребностей - главное назначение бухгалтерского учета. Эффективность бухгалтерского учета амортизации основных средств и нематериальных активов значительно повышается, если его информация является обоснованной, полной, своевременной и динамичной. Компьютерный учет должен соответствовать единой методологической основе бухгалтерского учета и обеспечить:

ведение бухгалтерского учета  на основе принципов двойной записи;

взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета;

сплошное отражение  автоматизированным способом хозяйственных операций на основе первичных учетных документов;

сокращение трудозатрат  на ведение учета;

контроль достоверности  вводимых данных, целостности учетной информации [28, с. 37].

Система автоматизированной обработки  учетной информации дает возможность рационально организовать процесс ввода и обработки данных, получения выходных данных.

Автоматизация учета основных средств  и нематериальных активов характеризуется относительной однотипностью реализации для различных организаций и стабильностью во времени. Учет основных средств и нематериальных активов на ПЭВМ предусматривает автоматизацию решения следующих задач:

учет наличия, ввода в эксплуатацию, движения основных средств в натуральном  и стоимостном измерении по объектам, структурным подразделениям и материально  ответственным лицам;

учет наличия и движения нематериальных активов в стоимостном измерении по объектам учета;

учет амортизации основных средств  по различным методикам, учет амортизации нематериальных активов;

формирование и печать регистров  синтетического и аналитического учета, отчетности по основным средствам и нематериальным активам.