Бухгалтерский учет финансовых результатов

В российской практике МСФО-23 соответствует Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). В этом Положении определен порядок  формирования бухгалтерской информации о затратах юридического лица по полученным кредитам и займам, а также по привлеченным средствам путем выпуска  и продажи облигаций, векселей.

В Положении указывается, что затраты по полученным займам включаются в состав операционных расходов и списываются на финансовый результат.

МСФО-33 «Прибыль на акцию». Для упорядочения представляемой компаниями информации о размерах прибыли на одну обыкновенную акцию, которая используется для сопоставления результатов деятельности компании в разных отчетных периодах или различных компаний в одном и том же отчетном периоде, МСФО-33 «Прибыль на акцию» устанавливает общие для всех правила расчетов данного показателя, в особенности знаменателя формулы «прибыль, разделенная на количество акций». В соответствии со стандартом его должны применять компании, обыкновенные акции которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг.

Информация о базовой  и разводненной прибыли на акцию  представляется в отчете о прибылях и убытках для каждого класса обыкновенных акций, если они имеют  различия в отношении чистой прибыли  на акцию. Информация представляется ля всех отчетных периодов, показанных в  отчетности.

В финансовой отчетности должны раскрываться показатели числителя  и знаменателя формулы расчета  прибыли на акцию. Базовая и разводненная прибыль должна основываться на сверке этих показателей с чистой прибылью (убытком) за отчетный период. Средневзвешенное количество обыкновенных акций в  знаменателе формулы также должно быть обосновано, а базовый и разводненный знаменатели увязаны между собой  при помощи взаимной сверки показателей.

Состав финансовой отчетности по МСФО и РСБУ:

МСФО	РСБУ
Отчет о финансовой позиции	Бухгалтерский баланс (ф. №1)
Отчет о комплексной прибыли  и убытках	Отчет о прибылях и убытках (ф. №2)
Отчет об изменении собственного капитала	Отчет об изменениях капитала (ф. №3)
Отчет о движении денежных средств	Отчет о движении денежных средств (ф. №4)
	Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)
	Отчет о целевом использовании  полученных средств (ф. №6)
Учетная политика и примечания к отчетности	Пояснительная записка
	Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она подлежит обязательному  аудиту.

Таким образом, сегодня сохраняются  существенные различия в отражении  элементов финансовой отчетности в  соответствии с МСФО и РСБУ, которые  часто в условиях действующих  стандартов являются неустранимыми.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Порядок БУ финансовых результатов.

2.1. Синтетический и аналитический  учет доходов и расходов от  обычных видов деятельности.

Условия принятия к учету  доходов и расходов.

Выручка принимается к  учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к  учету при единовременном выполнении условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом сумма выручки может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена  Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность  за полученный актив.

расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства сумма расходов может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

 

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". 
На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;
• товарам; 
  услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям; 
  услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и  дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита  счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых  производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих  учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных  товаров (в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся  к проданным товарам (в корреспонденции  со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут  быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка"; 
90-2 "Себестоимость продаж"; 
90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 
90-4 "Акцизы"; 
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость  продаж" учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог  на добавленную стоимость" учитываются  суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета  сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового  оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и  убытки". Таким образом, синтетический  счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

Финансовый результат  от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц  по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и др. Кроме того, аналитический  учет по этому счету может вестись  по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Для отражения финансового  результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат  которого списывается в конце  отчетного месяца на счет 99: 
Дт 90-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц  
Дт 99 Кт 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц. 
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.  
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9: 
Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"; 
Дт 90-9 Кт 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.  
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Некоторые типовые проводки по счету 90 "Продажи":

Дт	Кт	Содержание  хозяйственной операции
90	20	Отражена в учете  себестоимость выпущенной продукции
90	26	Общехозяйственные расходы отражены в составе себестоимости  выполненных работ
90	41	Отражена себестоимость  проданных товаров
90	68	Учтен НДС со стоимости  оказанных услуг
90	99	Учтена прибыль  от обычных видов деятельности организации
46	90	Отражена выручка  от реализации этапа работ, принятого  заказчиком
50	90	Учтено поступление  наличных денежных средств за реализованные  товары
62	90	Отражена сумма  выручки от реализации продукции
76	90	Отражена в составе  выручки от продажи сумма дивидендов, полученных от основного вида деятельности организации
79	90	Доходы от предоставления имущества в доверительное управление отражены в составе выручки от основной деятельности
99	90	Учтен убыток основного  вида деятельности в отчетном периоде

 

  

 

 

 

2.2. Синтетический и аналитический  учет доходов и расходов от  прочих видов деятельности.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". 
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• прочие доходы.