Бухгалтерский учет финансовых результатов

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.

Структура и порядок использования  счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.  
К счету 91 открываются три субсчета:  
91-1 "Прочие доходы"; 
91-2 "Прочие расходы"; 
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". 

На субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. 
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом, 

Финансовый результат  от прочих видов деятельности = Сумма  прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма  прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Финансовый результат  списывается в конце отчетного  месяца на счет 99:  
Дт 91-9 Кт 99 - отражена сумма прибыли за месяц 
Дт 99 Кт 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.  
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. 
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов: 
Дт 91-1, Кт 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";  
Дт 91-9 Кт 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы". 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется  по каждому виду прочих доходов и  расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той  же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления  финансового результата по каждой операции.

Некоторые типовые проводки по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт	Кт	Содержание  хозяйственной операции
91	01	Отражена в учете  остаточная стоимость основного  средства, выбывшего в результате продажи
91	10	Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи, отражена в составе прочих расходов
91	20	Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей включены в состав прочих расходов
91	50	Отрицательная курсовая разница по наличной иностранной  валюте включена в состав прочих расходов
91	60	Сумма кредиторской задолженности, по которой истек  срок исковой давности, включена в  состав прочих расходов
04	91	Учтена выручка  от продажи нематериального актива по остаточной стоимости
10	91	Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основного  средства
51	91	Учтено поступление  на расчетный счет денежных средств  от продажи прочего имущества
60	91	Сумма положительной  курсовой разницы от непогашенной дебиторской  задолженности в иностранной  валюте включена в состав прочих доходов
63	91	Включен в состав прочих доходов неиспользованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам
99	91	Учтен убыток от прочих видов деятельности в отчетном периоде

 

  

 

 

  

 

 

   2.3. Синтетический и аналитический  учет финансовых результатов  и расчетов по налогу на  прибыль.

Виды деятельности, которые  являются основными для предприятия, отражены в его уставе. В бухгалтерском учете и отчетности организация в зависимости от характера деятельности, вида доходов и условий их получения самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, а какие - к прочим доходам.

Финансовый результат  от основной деятельности предприятия  определяется на счете 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» ежемесячно: сумма выручки  от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) уменьшается  на себестоимость продаж (суммарный  дебетовый оборот за отчетный месяц  по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4).

Если разница положительная  – получена прибыль:  
Дт 90-9 Кт 99 - отражена прибыль от продаж.

Если разница отрицательная  – получен убыток:  
Дт 99  Кт 90-9 - отражен убыток от продаж.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к сч. 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании года 31 декабря  счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного  года называется реформацией баланса.

Перед реформацией баланса  необходимо закрыть все субсчета, открытые к сч.90 «Продажи» и к  сч.91 «Прочие доходы и расходы»:

 

 

 

Содержание хозяйственной  операции
	Дт	Кт
Закрыт субсчет 90-1 по окончании  года	90-1	90-9
Закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 по окончании года	90-9	90-2, 90-3, 90-4, 90-5
Закрыт субсчет 91-1 по окончании  года	91-1	91-9
Закрыт субсчет 91-2 по окончании  года	91-9	91-2
Отражена прибыль от деятельности организации	90-9,  91-9	99-1
Предприятие получило прибыль  и списало чистую (нераспределенную) прибыль отчетного года	99	84
Отражен убыток от деятельности организации	99-1	90-9, 91-9
По итогам отчетного года предприятие получило убыток и списало  чистый (непокрытый) убыток	84	99

 

Далее учитываем налог  на прибыль. ПБУ 18/02  устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

ПБУ 18/02 ввело в бухгалтерский  обиход новые понятия (прил.4.1.). Они привязаны к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Минфин России делит разницы на два вида: постоянные и временные.

Постоянные  разницы - это расходы, на величину которых налоговая прибыль превышает бухгалтерскую. В пункте 4 положения Минфин России приводит несколько примеров их возникновения.

Итак, постоянные разницы возникают, если:

1. расходы в налоговом учете принимаются по нормам, а в бухгалтерском - полностью. Например, представительские и некоторые рекламные расходы, суточные и т. д. Постоянная разница - это сумма расходов сверх норм;
2. организация передает имущество (работы, услуги или имущественные права) безвозмездно. Постоянная разница - стоимость этого имущества (работ, услуг или имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
3. у организации есть убыток, который она уже не может учесть в целях налогообложения, поскольку срок его переноса (10 лет) истек. Постоянная разница - сумма такого убытка.

Список этих расходов открыт. Цель - выявить их все. Помочь в этом призвана статья 270 НК РФ. В ней приведен список расходов, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Умножив постоянную разницу на ставку налога на прибыль (20%), получим постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница × 20%

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль, который всегда есть в налоговом учете, но никогда не образуется в бухгалтерском.

Постоянные разницы могут возникать в каждом квартале. Тогда же они и отражаются в учете. Минфин России обязывает учитывать их обособленно в аналитическом учете. Один из вариантов - открытие отдельных субсчетов к счетам учета расходов (20, 26, 44). Эти субсчета могут быть второго, третьего, четвертого и т. д. порядка. Все зависит от того, насколько детализированные данные нужны. Если, например, каждый месяц необходимо знать, каков размер рекламных расходов и какая их часть есть постоянная разница, на счете 44 можно открыть субсчет «Рекламные расходы», а на нем субсчета «Рекламные расходы в пределах норм» и «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)».

В конце квартала на данных субсчетах  выявится постоянная разница за весь период. Ее надо умножить на 20% и отразить проводкой:

Дт 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)

Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») 
- отражено постоянное налоговое обязательство.

Запись делается на основании бухгалтерской  справки, в которой расписаны  все постоянные разницы, отраженные на субсчетах для учета постоянных разниц. Справка пригодится в дальнейшем при составлении пояснительной  записки к бухгалтерскому балансу.

Пример 1.

В I квартале 2010 года организация проводила массовую рекламную кампанию с розыгрышем призов среди ее участников. На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете эти расходы  принимаются полностью, а в налоговом -- в размере не более 1% от выручки. Выручка организации за I квартал -         3 000 000 руб. Значит, максимальная величина расходов на приобретение призов в целях налогообложения - 30 000 руб. В том же квартале организация не смогла подтвердить право на вычет НДС по приобретенным услугам в размере 5000 руб.: отсутствовали первичные документы и счет-фактура. В бухгалтерском учете сумма НДС признается расходом, а в налоговом - нет.

Для упрощения примера предположим, что других операций у организации  не было. В I квартале у общества возникнут две постоянные разницы на общую сумму 55 000 руб., в том числе:

• по рекламным расходам - 50 000 руб. (80 000 руб. - 30 000 руб.);
• в сумме не принятого к вычету НДС - 5000 руб.

Эти суммы не будут уменьшаться  со временем, они признаются в бухучете и не принимаются в целях налогообложения. Их нужно отразить проводками:

Дт 44 (субсчет «Рекламные расходы в пределах норм») Кт 60 
- 30 000 руб. - отражены рекламные расходы в пределах норм;

Дт 44 (субсчет «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)»)

Кт 60 - 50 000 руб. - отражены рекламные расходы сверх норм;

<p class="Normal_0020_0028Web_0029" style=" margin-top: 0pt; margin-bottom: 0pt; line-he