Бухгалтерский учет финансовых вложений

Пример. В феврале фирма  продала 10 акций (акции не котируются) по цене 100руб. за каждую. В балансе  акции числились по первоначальной стоимости 110 руб. за каждую.

В бухгалтерском учете  необходимо сделать проводки:

- отражена задолженность  покупателя: Дт 76 Кт 91/1 1000=(10шт.*100)

- списана учетная (первоначальная) стоимость акции:

Дт 91/2 Кт 58/1 1100=(10шт.*110руб.);

- покупатель погасил  задолженность: Дт 51 Кт 76 - 1000руб;

- в конце месяца отражен  результат: Дт 99 Кт 91/9-100руб. (1100-1000) - убыток.

Метод средней первоначальной стоимости - исходя из стоимости и  количества акций на начало месяца и поступившем в течение месяца акций.

Пример. В марте ЗАО купило и продало несколько пакетов акций ОАО (акции не котируются):

10.03 - купило 50 акций по  цене 100руб. (за каждую)

и продало 80 акций по цене 105руб.;

15.03 - купило 60 акций по  цене 120 руб.;

20.03 - купило 40 акций по  цене 135 руб.

и продало 20 акций по 125руб.

На 1.03 на балансе ЗАО  числилось 90 акций по цене 100руб.

дата	покупка	продажа	остаток
	Кол – во	Учетная цена, руб.	Сум-ма, руб.	Кол – во	Учетная цена, руб.	Сум-ма, руб.	Кол-во	Учетная цена, руб.	Сум-ма, руб.
1.03	-	-	-	-	-	-	90	100	9000
10.03	50	100	5000	80	-	-	-	-	-
15.03	60	120	7200	-	-	-	-	-	-
20.03	40	130	5200	20	-	-	-	-	-
Итого за март	150	-	17400	100	110	11000	140	110	15400

По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость  акций ОАО:

(9000+5000+7200+5200):(150шт.+90шт.)=110руб.

Таким образом, стоимость  акций, выбывших в марте месяце, будет  равна 11000руб.(110руб.х100шт.) Остаток акций  составит 15400руб.=(9000+17400-11000).

И в бухгалтерии необходимо сделать следующие проводки:

10.03- Дт 76 Кт 91/1 8400=(105руб  х80шт.) - отражена выручка от продажи  акций ОАО;

20.03- Дт 76 Кт 91/1-2500=(125руб.  х 20шт.) - отражена выручка от  продажи акций ОАО.

На день оплаты (по датам  выписок из банка):

- получены деньги от  покупателей: Дт 51 Кт 76-10900=(8400+2500)

31.03- Дт 91/2 Кт 58/1- 11000=(110руб.  х20шт. +110руб. х80шт.)- списана учетная  стоимость акций;

- отражен убыток от  продажи акции: Дт 99 Кт 91/9-100руб=(8400-8800)+(2500-2200)

Метод ФИФО предполагает, что:

- акции, первые поступившие  в продажу, оцениваются по стоимости ранних по времени закупок;

- остаток бумаг на  конец месяца оценивается по  стоимости поздних по времени  приобретении.

Используя данные вышеприведенного примера, составили таблицу:

дата	покупка	продажа	остаток
	Кол-во	Учетная цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во	Учетная цена, руб.	Сум-ма, руб.	Кол-во	Учетная цена, руб.	Сумма, руб.
1.03	-	-	-	-	-	-	90	100	9000
10.03	50	100	5000	80	-	-	-	-	-
15.03	60	120	7200	-	-	-	-	-	-
20.03	40	130	5200	20	-	-	-	-	-
Итого за март	150	-	17400	100	100	10000	140	117014	16400

По состоянию  на 31.03 необходимо сделать расчеты:

- стоимость выбывших  акций - 10000руб=(90шт х100+10шт х100руб);

- стоимость остатка  - 16400=(9000 +17400-10000).

Порядок расчета и зачисления доходов по акциям регулируется Положением о порядке выплаты дивидендов. Согласно этому Положению на выплаты по ценным бумагам имеют право их владельцы, если они приобрели соответствующие ценные бумаги не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты выплаты. Дивиденды по акциям могут выплачиваться в денежной форме, а также ценными бумагами, товарами или иными имущественными правами. Форма выплат определяется решением Совета директоров или общего собрания акционеров. В настоящее время ставка налога по доходам от ценных бумаг составляет 9% и 15%. Следует отметить, что величина дивидендов объявляется эмитентом и без учета налоговых выплат. Если финансовые средства, которыми располагает эмитент, не позволяют выплатить одновременно все обязательства, то сначала выполняются фиксированные и объявленные обещания по процентам, а в оставшейся сумме - дивиденды по акциям, которые являются как бы «плавающей» величиной.

Чистая прибыль, направляемая на выплату дивидендов распределяется между акционерами пропорционально  числу и виду принадлежащих им акций.

Величина дивидендов определяется общим собранием акционеров по предложению  совета директоров. Поскольку выплата  дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством АО, то совет  директоров вправе принимать решения  о нецелесообразности выплаты дивидендов по простым акциям по итогам того или иного периода или года в целом. Так, если АО нуждается в средствах для развития и оснащения техникой, особенно в начальный период деятельности, совет директоров не склонен выплачивать дивиденды.

При наличии учтенных в  балансе убытков, дивиденды по акциям не выплачиваются до тех пор, пока убытки не будут покрыты или не будет уменьшен уставный капитал. Дивиденды, не востребованные владельцем в установленные  для исковой давности сроки относятся на финансовый результат, т.е. по Кт сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление дивидендов от участия в сообществе отражается:

Дт 84 Кт 75/1.

Если акционерами являются работники данного сообщества, то начисление производится:

Дт 84 Кт 70 - начислены дивиденды учредителям - работникам организации.

При выплате доходов (дивидендов) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить  в бюджет следующие налоги:

- НДФЛ - 9% - при выплате  доходов лицам, которые являются  налоговыми резидентами РФ,

30% - при выплате доходов  лицам, которые не являются  налоговыми резидентами.

- Налог на прибыль- 9% - при выплате доходов российским  организациям,

15% - при выплате доходов  иностранным организациям.

На сумму налогов  делаются следующие записи:

Дт 75/2 Кт 68 (НДФЛ) - удержан  налог на доходы с сумм выплаченных  учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации;

Дт 70 Кт 68 (НДФЛ) - удержан  налог на доходы с сумм выплаченных  учредителя - работникам организации;

Дт 75/2 Кт 68 (налог на прибыль) - удержан налог на прибыль с сумм выплаченных учредителям - физическим лицам;

Дт 75/2;70 Кт 50;51 - выплачены  дивиденды учредителям за вычетом  сумм удержаний.

Дивиденд на акцию является крайне важным, но не единственным стимулом в приобретении ценных бумаг. Если ценные бумаги обладает высокой ликвидностью и её можно в любой момент продать, причем по курсу выше номинала и получить при этом значительную выручку - это весомый фактор заинтересованности эмитента.

При недостаточности прибыли  или убыточности АО выплата обязательств возможна из средств резервного капитала: Дт 82 Кт 75/1;70.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденный приказом Мин. финансов РФ от 19.11.2002г. №114н

Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»  ПБУ 19/02.

Бератор «Практическая  энциклопедия бухгалтера»-корреспонденция  счетов.

Басовский Л.Е. «Финансовый менеджмент» Учебник-М.: ИНФРА-М, 2002-239с.

Бланк И.И. «Финансовый менеджмент» Учебный курс-2-е изд., перераб. и допю-К.: Эльга, Ника-Центр, 2004-656с.

Борисов А.Б. «Большой экономический словарь» Издание 2-е  переработанное и дополненное - М.: Книжный мир, 2005-860с.

Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин, Ю.В. Пронин, Е.Н. Логачева и др.-М.: Дело, 2000-352с.

Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. «Бухгалтерский учет» 2 издание. Учебник -М.:Асадела, 2005-383с.

Мельник М.В., Мизиковский  Е.А. «Бухгалтерский учет». Учебник -М.:Экономист, 2006-383с.

Практическое пособие  по бухгалтерскому учету, 6 издание 2006- Камышанов Е.С.

Рожнова О.В. «Международные стандарты бухгалтерского учета  и финансовой отчетности». Учебное пособие -М.: Экзамен-М, 2005-320с.

Тумасян Р.З. «Бухгалтерский учет», учебно- практическое пособие, 5 издание, Омега-Л-М, 2006-794с.

Мирошниченко Т.В. «Организация бухгалтерского учета финансовых вложений». Аудиторские ведомости 2007-№7.

Шишкин В.Ю. «Бухгалтерский учет финансовых вложений». Комментарий к ПБУ 19/02. Главбух-2007-№3.

Карзаева Н.Н. “Бухгалтерский и налоговый учет” дивидендов по акциям» Бухгалтерский учет-2006-№8.