Бухгалтерский учет финансовых вложений

        МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему:

«Бухгалтерский учет финансовых вложений»

 

                                                        

 

 

 

 

 

 Выполнила: студентка III курса,

Заочной формы обучения

Специальность «Финансы и кредит»

___________________

«_____»__________________ 2012 г.

Проверил:

преподаватель

_________________

«_____»___________________2012 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

I. Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета

1.1 Особенности  организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений

1.2 Понятие,  оценка и классификация финансовых  вложений, в соответствии с ПБУ  19/02

II. Основы бухгалтерского учета финансовых вложений

2.1 Учет финансовых вложений  на счетах бухгалтерского учета

2.2 Бухгалтерский  учет операций с акциями

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Развитие рыночных отношений в обществе привело  к появлению целого ряда новых  экономических объектов учета и анализа. К ним, прежде всего, следует отнести ценные бумаги, приобретающие массовый и стандартизированный характер, которые обуславливают определенные финансовые права и обязанности.

Хозяйствующие субъекты получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности.

Актуальность  темы заключается в том, что в  современных условиях работникам бухгалтерии предприятий, частным инвесторам, менеджерам необходимо знать, новые финансовые инструменты и уметь с ними обращаться. Бухгалтерам надо уметь отличать курсовую стоимость акций от номинальной, рассчитывать дивиденды и проценты, открывать депозитарии ценных бумаг и знать бухгалтерские проводки по их движению. Интенсивно нарастающий процесс приватизации диктует потребность в специалистах по ведению фондовых операций на предприятиях, поддержанию определенного курса акций приватизируемых объектов, качественному составлению реестров акционеров и отслеживанию изменений в долях уставного капитала.

Отставание  уровня учета и анализа движения ценных бумаг от реальных потребностей практики может поставить под  угрозу становление современного эффективного рынка капитала, а значит стабилизацию и возрождение экономики. Именно через выпуск ценных - этих новых финансовых инструментов, предприятие эмитент собирает необходимые средства под реконструкцию или развитие, под новый коммерческий или инвестиционный проект. Через эмиссию акций происходит приватизация гособъектов, а безвозмездная её часть идет через такие ценные бумаги, как приватизационные чеки. Именно через покупку акций рождаются новые собственники предприятий, а новые кредиторы появляются через приобретение облигаций.

Обращение ценных бумаг позволяет непрерывно осуществлять перераспределение капитала более эффективным владельцам и распорядителям. Вексельное обращение ускоряет и совершенствует расчеты, снимает дефицит платежных средств.

 

 

 

Глава I. Понятие финансовых вложений и задачи их бухгалтерского учета

1.1 Особенности  организации рынка ценных бумаг и задачи бухгалтерского учета финансовых вложений

Переход РФ к  рыночной экономике связан с созданием  и функционированием одного из элементов  финансового рынка - рынка ценных бумаг.

Рынок ценных бумаг в России практически отсутствовал более 100 лет. Его развитие началось в 80-е годы. Развитие рынка ценных бумаг, начавшееся в конце 80-х г.г. напрямую связано с преобразованием отношений собственности (прежде всего с приватизацией и акционированием государственных предприятий), а также с изменением финансовой политики государства.

Рынок ценных бумаг расширяет и облегчает доступ всем субъектам экономики к получению необходимых им денежных ресурсов. Финансовый рынок страны становится сферой действия экономических, а не административных законов. Переход предприятий от государственной к акционерной форме собственности означает, что вся прибыль, за вычетом налогов, остается в их собственности.

Рынок ценных бумаг отличается от других видов рынка прежде всего  спецификой товара. Ценные бумаги - это товар особого рода, обеспечивающий возможность участниками рынка получить доступ к необходимым им денежным средствам.

Ценные бумаги для экономики нашей страны явление относительно новое, и порядок их обращения и оценки имеет нерешенные проблемы.

Финансовые вложения являются наиболее ликвидной частью средств  хозяйствующего субъекта и позволяют  относительно быстро получить доход  и прирост капитала. Финансовые вложения являются защитником средств инвестора от инфляции. Они дают возможность контролировать деятельность других хозяйствующих субъектов.

И в связи с развитием  рынка ценных бумаг в современных  условиях перед бухгалтерским учетом финансовых вложений стоят следующие задачи:

- изучение способов  группировки и классификации  финансовых вложений;

- определение и изучение  способов оценки финансовых вложений;

- умение рассчитывать  дивиденды и проценты;

- знать бухгалтерские  проводки по движению ценных бумаг;

- проводить анализ методики  учета операций по движению  разного вида ценных бумаг.

Совокупность  всех ценных бумаг, которая имеет  конкретное юридическое или физическое лицо, выступающее в качестве инвестора, называют «портфелем ценных бумаг». В  бухгалтерском балансе предприятия общая сумма ценных бумаг по цене их приобретения отражается в разделе I Актива баланса «Внеоборотные активы».

В текущем бухгалтерском  учете ценных бумаг должны быть сгруппированы  согласно классификации (Приложение 1).

Операции по движению акций на фондовом рынке, изменение их цены на бирже и вне её требуют реального отражения этих изменений в бухгалтерском учете данного ОАО или ЗАО. Эмиссия акций и их аннулирований связано с движением Уставного капитала АО. Понимание уставного капитала, как акционерного, вносит особенности в организацию его учета. Возникновение права акционеров на получение доходов требует достоверных данных для расчетов с акционерами. Предприятия могут как получать доход по ценным бумагам, находящимся в их собственности, так и выплачивать доход по акциям, находящимся у аукционеров. При этом обязательно возникают расчеты с бюджетом по доходам от ценных бумаг, а также расчеты с организациями и бюджетом по операциям с ценными бумагами.

Ответственность за создание документов, передачу их в  установленные сроки к бухгалтерской обработке несут лица, их создавшие.

Выпуск собственных  ценных бумаг, начисление доходов по ним, выкуп и погашение собственных  ценных бумаг, приобретение ценных бумаг  других предприятий, получение доходов  по ценным бумагам других эмитентов, переоценка ценных бумаг других предприятий, продажа и погашение ценных бумаг других эмитентов - это те операции, которые подлежат учету.

Для разных участников рынка  ценных бумаг - предприятий, коммерческих банков и инвестиционных институтов - основные принципы учета ценных бумаг и бухгалтерской проводки одинаковы.

Но и существуют различия в бухгалтерском учете, проводимом участниками рынка ценных бумаг.

Основными задачами бухгалтерского учета ценных бумаг предприятий  являются:

- учет объявленного уставного капитала до регистрации итогов подписки;

-учет надбавки продажной  цены собственных ценных бумаг  относительно номинала в качестве  эмиссионного дохода;

- учет приоритетных  ценных бумаг по цене приобретения;

-ежегодная переоценка  приобретенных заемных ценных бумаг с приведением в итоге учетной стоимости к цене погашения;

- учет реализации перепродаваемых  ценных бумаг на сч. 90 «Продажа»  и 91 «Прочие доходы и расходы»;

- отнесение положительных  и отрицательных курсовых разниц  от операций с ценными бумагами на сч. 99 «Прибыли и убытки».

1.2 Понятие,  оценка и классификация финансовых  вложений, в соответствии с ПБУ  19/02

Правила учета  финансовых вложений и доходов (расходов) по ним определены в ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений». Финансовые вложения - это затраты организации на приобретение облигаций и других государственных долговых обязательств, акций и долговых ценных бумаг других организаций, паевые вклады в их уставные капиталы, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» Приказ МФ РФ от 10.12.02г. №126Н с изм. от 18.09,27/11-06г., процентов или разницы в ценах при перепродаже.

Организация бухгалтерского учета финансовых вложений требует  использование и следующих нормативных документов:

- ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности»;

- МСФО 32 «Финансовые инструменты:  раскрытие и представление информации;

- МСФО 39 «Финансовые инструменты:  признание и оценка»;

- МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

- МСФО 28 «Учет  инвестиций в ассоциированные  компании»;

- МСФО 31 «Финансовая отчетность  об участии в совместной деятельности».

Необходимо отметить, что  в МСФО вместо термина «Финансовые  вложения» используется понятие «финансовые инструменты», вследствие которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства».

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к  финансовым вложениям относятся: (Приложение 2):

- государственные и  ценные муниципальные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. ценные долговые бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- вклады организации-товарища  по договору простого товарищества

- предоставленные  другим организациям, займы. Депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования и прочие.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов  в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с  финансовыми вложениями (рисков  изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и другие);

- способность приносит  организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям  не относятся:

- собственные акции,  выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные  организацией продавцу при расчетах  за товары, работы и услуги;

- вложения в основные  средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:

- в зависимости от  связи с уставным капиталом;

- по формам собственности;

- от срока, на который  произведены.

В зависимости от связи  с Уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала (акции, сертификаты, вклады в уставные капиталы других организаций) и долговые облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают: государственные и негосударственные  ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения они подразделяются на: долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и так далее. Она  выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии  и движении финансовых вложений.

Ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются по фактическим затратам на их приобретения то есть по фактической себестоимости  или первоначальной стоимости.

К фактическим затратам на их приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые  посредническим организациям, с  участием которых приобретены  ценные бумаги;

- расходы по уплате  процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, до принятия их бухгалтерскому учету;

- иные расходы, связанные  с приобретением ценных бумаг.

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к учету, может изменяться.