Бухгалтерский учет готовой продукции

Если  готовая продукция полностью  направляется для использования  на самом предприятии, то она может  не приходоваться на счет 43, а учитываться  на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости  от назначения этой продукции.

При учете  готовой продукции по фактической себестоимости ее оприходование на склад (отражение по дебету счета 43) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Однако рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца), что задерживает выполнение текущих учетных работ, поэтому в аналитическом учете движение готовой продукции отражают по нормативной (плановой) себестоимости (отпускным ценам и т. п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном субсчете, данные представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Первичный документ	Содержание  операций	Дебет	Кредит
Нормативы себестоимости, накладная  на передачу ГП в места хранения	Принята к учету ГП по нормативной  себестоимости	43.1	20
Договор поставки, накладная	Отражена отгрузка продукции покупателю (по нормативной себестоимости)	45	43.1
Нормативы себестоимости, бухгалтерская  справка-расчет	Отражено отклонение фактической  себестоимости изготовленной продукции  от ее учетной стоимости – превышение фактической себестоимости продукции  над ее учетной стоимость	43.2	20
Бухгалтерская справка	Списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию	45	43.2

 

 

На  субсчете «Отклонения фактической  себестоимости готовой продукции  от учетной стоимости» отклонения учитываются  в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке.

Разница между методами учета по нормативной  стоимости или договорным ценам состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и договорной ценой — отрицательной. То есть в первом случае сальдо по субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» будет, как правило, дебетовым, а во втором — кредитовым [3. – 308].

Независимо  от метода определения учетных цен  общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

При варианте учета готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 осуществляют синтетический учет готовой проекции по нормативной себестоимости.

При этом фактическая производственная себестоимость  готовой продукции учитывается  по дебету счета 40 в корреспонденции  со счетами учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». А по кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной готовой продукции в корреспонденции со счетами 43 и 90, субсчет «Себестоимость продаж».

В конце  месяца дебетовые и кредитовые обороты  счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Как правило, нормативная себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью, поэтому в результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо:

• дебетовое сальдо по счету — это превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход), которое ежемесячно отражается проводкой

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»  Кредит 40 — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной или плановой себестоимостью;

• кредитовое сальдо по счету — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно отражается сторнировочной записью

Дебет 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»  Кредит 40 — сторнировано превышение нормативной себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

Такими  заключительными записями счет 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в конце месяца закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована, данные представлены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2 – Учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости

Первичный документ	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
Нормативы себестоимости, накладная  на передачу ГП в места хранения	Оприходована на склад ГП по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
Накладная на отпуск	Признана выручка от продажи	62	90.1

 

Продолжение таблицы 1.2

1	2	3	4
продукции	продукции
Бухгалтерская справка	Списана нормативная себестоимость  проданной продукции	90.2	43
Бухгалтерская справка-расчет	Отражена фактическая себестоимость  выпущенной продукции	40	20
Бухгалтерская справка-расчет	Метод красного сторно. Превышение  нормативной себестоимости над  фактической	90.2	40
Бухгалтерская справка-расчет	Превышение фактической себестоимости  над нормативной	90.2	40

 

  Таким образом, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете:

- по  полной фактической производственной  себестоимости: без использования  счета 40, общехозяйственные расходы  списываются на счета 20, 23, 29;

- по  неполной фактической производственной  себестоимости: без использования  счета 40, расходы со счета 26 списываются на счет 90;

- по  полной нормативной (плановой) себестоимости:  с использованием счета 40, расходы  списываются со счета 26 на счета  20, 23, 29;

- по  неполной нормативной (плановой) себестоимости продукции: с использованием  счета 40, по прямым статьям  расходов; общехозяйственные расходы  списываются на счет 90.

 

2. Учет продажи готовой продукции

Продажа готовой продукции относится  к обычным видам деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть по принципу начисления.

Готовая продукция считается проданной  в момент ее отгрузки покупателю и  переходом к нему права собственности  на продукцию. Продажа готовой продукции  осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную  стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции  определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется  ему к оплате расчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в  пределах территории РФ готовую продукцию  устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции  платежными поручениями.

При продаже готовой продукции  окончательной целью является выявление  финансового результата от операции по продаже на счетах бухгалтерского учета.

Для отражения процесса продажи  и выявления финансового результата деятельности организации за отчетный период используется счет 90 «Продажи», на котором обобщается информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности. На этом счете отражается выручка и себестоимость продаж готовой продукции; полуфабрикатов собственного производства; работ и услуг как промышленного, так и непромышленного характера; покупных изделий, приобретенных ранее для комплектации, а также услуг, связанных с выполнением строительно-монтажных, научно-исследовательских, проектно-изыскательских работ; услуг связи; услуг по перевозке грузов и пассажиров; Услуг по предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности в организациях, где такая деятельность является основной, и т. п.

По структуре счет 90 «Продажи» является сопоставляющим. По дебету его отражается себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — выручка от продажи.

На сумму выручки дебетуются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета» и др. и кредитуется счет 90 «Продажи», а на величину себестоимости продажи дебетуется счет 90 «Продажи» и кредитуются счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. В организациях розничной торговли учет выручки ведется по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счетов денежных средств и расчетов по продажным ценам, а по дебету счета 90 «Продажи» отражается стоимость проданных товаров по учетным ценам в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары». Одновременно сторнируется сумма торговых скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 42 «Торговая  наценка» (сторнировочная запись).

Особенностью ведения  счета 90 «Продажи» является ежемесячное  сопоставление дебетового оборота счета 90 «Продажи» (субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС», 4 «Акцизы») с кредитовым оборотом счета 90 «Продажи» (субсчет 1 «Выручка»).

Результатом сопоставления  является определение финансового  результата (субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»). Этот финансовый результат ежемесячно      (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи» (субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж») на счет 99 «Прибыли и убытки». Например, на сумму прибыли от продажи дебетуется счет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». Иными словами, по состоянию на отчетную дату счет 90 «Продажи» сальдо не имеет и закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

В аналитическом разрезе  счет 90 «Продажи» ведется по вида проданной продукции, товаров, работ  и т.п., а в зависимости от направления  деятельности этот счет может открываться по регионам продаж [4. – 169].

 

          2.3 Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой  продукции должна проводиться, как  правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. При  хранении готовой продукции в  разных изолированных помещениях у  одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии  заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товары заносятся в  описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Для учета фактического наличия  товаров и тары на складах в  период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, применяется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2).

Ярлык заполняется в одном  экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по их местонахождению. Данные формы № ИНВ-2 используются для заполнения инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3).

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально  ответственными лицами в присутствии  членов инвентаризационной комиссии и  приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товары заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности [5. – 293].

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.