Бухгалтерский учет и аудит движения основных средств

Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих  расходов»,

субсчёт «Ремонтный фонд»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита  счёта 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов производится с расчётного или другого счёта  и оформляется следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счёта 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт» или других счетов.

По окончанию отчётного  года затраты на ремонт основных средств  должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведённых затрат.

В связи с этим сумму  резерва, превышающую фактически произведённые  затраты на ремонт, по окончанию  года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда не величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям  в ремонтный фонд, либо списывают  указанную величину на издержки производства или обращения.

На конец 2004 года в ООО  «Универмаг» производились реконструктивные работы здания на сумму 347 тыс.руб., на конец 2005 года эта сумма уменьшилась  до 151 тыс.руб. 

 

2.8 Инвентаризация основных  средств.

 

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения и эксплуатации.

Порядок (количество инвентаризации в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением  случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. По действующим положениям она должна проводиться при передаче имущества (в аренду, при продаже), при преобразовании организации, в  случае стихийных бедствий.

В ходе инвентаризации основных средств проверяется достоверность  учётных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются комплектность, техническое состояние, степень использования основных фондов по назначению и производится их оценка.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверяет  наличие и состояние:

·          инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;

·          технических паспортов или другой технической документации;

·          документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Члены комиссии в присутствии  должностных и материально ответственных  лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных  описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным  номерам, а также основные технические  или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны  неправильные данные, характеризующие  их, комиссия должна включить в опись  правильные сведения и технические  показатели по этим объектам.        Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные  работы, увеличивающие балансовую стоимость  основных средств, или обнаружена частичная  ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым  конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые  на момент инвентаризации находятся  вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в  дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с  указанием времени ввода в  эксплуатацию и причин, приведших  эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи  представляются в бухгалтерию для  внесения изменений и уточнения  в инвентарные карточки, сводные  ведомости и другие регистры по учёту  основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или  недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:

Дебет счёта 01 «Основные  средства»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы».

При недостаче и порче  объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита  счёта 01 «Основные средства» в  дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,  а сумму амортизации – с кредита счёта01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в  данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с  персоналом»

Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой  и остаточной стоимостью основных средств  отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов». 

По мере погашения задолженности  её виновником соответствующую часть  списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих  периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы».

Если конкретные виновники  не установлены или суд отказал  во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации  с кредита счёта 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Заключение по результатам  инвентаризации, предложения и решения  инвентаризационной комиссии оформляются  соответствующим протоколом, который  должен быть утверждён руководителем  организации.

В ООО «Универмаг» инвентаризация основных средств производится только по указу руководителя, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Анализ основных средств

3.1 Задача анализа основных  средств

 

Закономерностями развития торговли, обусловленными ростом материального производства, являются постоянное расширение основных фондов, внедрение совершенных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Улучшение использования материально-технической базы розничной торговли приводит к увеличению товарооборота, повышению культуры торговли, сокращению текущих затрат и повышению прибыли и рентабельности. Это требует проведения тщательного анализа состояния, обеспеченности и эффективного использования основных средств.

Задача анализа основных средств- проверка наличия, состояния, состава и изменения за отчетный период и выявление эффективности их использования.   

 Одним из важных  моментов анализа основных средств  является изучение качества торгового  обслуживания населения, которое  характеризуется такими показателями, как плотность размещения торговой сети, численность населения на одно торговое предприятие, на 1 кв. м торговой площади и др. При анализе желательно рассчитывать эти показатели, определить тенденцию их изменения за последние годы, разработать рекомендации по дальнейшему улучшению качества обслуживания населения с учетом строительства новых торговых предприятий, оснащения их современным оборудованием. Обеспеченность основными средствами предприятий и организаций оказывает также влияние на повышение производительности труда, сокращение ручного труда и улучшение условий труда.

Основные средства многократно  участвуют в процессе деятельности организации. Они изнашиваются и  постепенно переносят свою стоимость  на производимые товары по частям в  виде амортизационных отчислений.

Основные средства торговли – это средства, предназначенные  для осуществления торгово-технологического процесса.

В их состав входят:

·                  Здания магазинов;

·                  Склады;

·                  Оборудование: весоизмерительные приборы, холодильное оборудование, кассовые аппараты, компьютеры;

·                  Транспортные средства

·                  Инвентарь.

Основные средства можно  подразделить на активную и пассивную  части.

К активной части относят  такие виды, которые оказывают  влияние на производительность труда  и эффективность торговой деятельности. Они характеризуют технический  уровень предприятия и должны составлять в торговле более 20 %.

К пассивной части относят  здания, сооружения, которые способствуют повышению качества торгового обслуживания. Они должны составлять  в торговле 70% – 80%.

Основные средства оцениваются  в денежном выражении.

Различают первоначальную, восстановительную, остаточную стоимости.

Первоначальная стоимость  формируется из цены приобретения и  затрат в момент приема в эксплуатацию.

С течением времени цены на основные фонды меняются, поэтому одни и те же виды основных фондов в разные годы приобретения будут учитываться по разным ценам. Чтобы избежать этого, периодически производят переоценку основных фондов. После переоценки дальнейший учет всех основных фондов производят по восстановительной стоимости, Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств с учетом переоценки.

Остаточная стоимость  – это первоначальная стоимость  за минусом суммы износа.

Необходимо   различать   физический   и   моральный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов предполагает материальный износ машин, оборудования, зданий, в результате чего частично теряется их первоначальная стоимость, и ухудшаются технические характеристики.

Моральный износ основных фондов означает потерю ими потребительной стоимости под влиянием технического прогресса.

Анализ наличия основных средств, числящихся на балансе ООО  «Универмаг» можно произвести в  таблице. 

 

Таблица 2 "Анализ наличия  основных средств в ООО"Универмаг" за 2004 - 2005 год"

Показатели

На начало 2004 г.

На конец 2004/ начало 2005 г.

На конец 2005г.

Начало 2005г.к началу 2004г.

Конец 2005г.к концу 2004г.

Темп рос- та, %

Изменения +,-

Темп рос-    та, %

Изменения +,-

Сум   ма,    т.р.

Уд.   вес,%

Сум-  ма,   т.р.

Уд.   вес,%

Сум-  ма,    т.р.

Уд.  вес,%

Сум-ма,   т.р.

Уд.  вес,%

Сум-ма,  т.р.

Уд.    вес,%

1.Основные средства

2233

83,1

3155

90,1

3388

95,7

141,3

922

7

107,4

233

5,6

2.в т.ч. незавер- шенное  строительство

455

16,9

347

9,9

151

4,3

76,3

-108

-7

43,5

-196

-5,6

Итого внеоборотных активов

2688

100

3502

100

3539

100

130,3

814

-

101,1

37

-

 

Производимые расчеты:

1.                Удельный вес основных средств на начало 2004г. во внеоборотных активах:                    2233 / 2688 * 100% = 83,1%

2.                Удельный вес основных средств на конец 2005г.во внеоборотных активах: 

3388 / 3539 * 100% = 95,7%

3. Темп роста основных  средств на конец 2004г. –  начало 2005г.:

3155 /2233 * 100% = 141,3%

4. Темп роста основных  средств на конец 2005 г.:

3388 / 3155 * 100% = 107,4%

5. Изменение суммы основных  средств на конец  2004г. – начало 2005г.:

3155 – 2233 = 922 тыс. руб.

6. Изменение суммы основных  средств на конец 2005 г.

3388 – 3155 = 233 тыс.руб.

7. Изменение удельного  веса основных средств на конец  2004г. – начало 2005г.:

90,1%  -  83,1% = 7,0%

8. Изменение удельного  веса основных средств на конец  2005 года:

95,7%  -  90,1% = 5,6%

Вывод: проанализировав наличие  основных средств в ООО «Универмаг»  за 2004 – 2005 гг., выявили, что на  начало 2005г. по сравнению с началом 2004г. сумма основных средств увеличилась на 922 тыс. руб., рост составил 41,3%. Удельный вес во внеоборотных активах увеличился на 7% и составил 90,1%. Сумма незавершенного строительства за этот период снизилась на 108 тыс. руб. и составила 347 тыс. руб., снижение составило 23,7%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах снизился на 7%. Сумма внеоборотных активов увеличилась с 2688 тыс. руб. до 3502 тыс. руб.,  рост составил 30,3%. На конец 2005 года по сравнению с концом 2004 года сумма основных средств во внеоборотных активах увеличилась на 233 тыс. руб. и составила 3388 тыс. руб., рост составил 7,4%. Удельный вес основных средств во внеоборотных активах также увеличился до 95,7%. Изменение составило 5,6%. Сумма незавершенного строительства снизилась на 196 тыс. руб. и составила 151 тыс.руб., снижение составило 56,5%. Удельный вес незавершенного строительства во внеоборотных активах также снизился на 5,6% и составил 4,3%. Сумма внеоборотных активов увеличилась на 37 тыс. руб. и составила 3539 тыс. руб., рост составил 1,1%. Увеличение суммы внеоборотных активов за исследуемый период вызвано увеличением суммы основных средств. Рост основных средств оценивается положительно, т.к. предприятие увеличивает базу имеющихся основных средств, вводит в эксплуатацию новые, заменяет устаревшие и износившиеся основные средства.