Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

В сложный период предприятию  удалось не растерять кадры и  сохранить объемы основного производства и даже расширить некоторые из них. Налажено и расширено  производство столярных изделий, погонажных изделий из древесины. Освоен выпуск оконных блоков с тройным остеклением. Столярные изделия, выпускаемые, столярным цехом, пользуются спросом у населения.

Благодаря самоотверженному труду, высокому мастерству  коллектива ОАО «Строитель» разрослись и похорошели поселки, села и деревни Шатковского района.

МСО неоднократно признавалось  победителем Всесоюзного и Всероссийского социалистического соревнования с  вручением почетных Красных знамен  партийных, советских и профсоюзных органов. В нынешней непростой обстановке строители по-прежнему успешно продолжают возводить дома, строить дороги. Организация и в после перестроечные времена    неоднократно признавалась  победителем во «Всероссийском экономическом соревновании, награждена Дипломом и Штандартом губернатора.

 Порядок ведения кассовых операций  в ОАО «Строитель» регламентируется письмом ЦБ РФ о «Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.93 г. № 40 (ред. От 26.02.1996г. №247)

При осуществлении бухгалтерского учета в ОАО «Строитель»  используется  План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 Н(ред.от 08.11.2010г.), ведется по журнально-ордерной форме в соответствии с ПБУ 10/99 по правилу двойной записи.

Кассовые операции выполняет бухгалтер, с которым заключен договор об индивидуальной материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых ценностей:  денежных средств и денежных документов.

Порядок ведения кассовых операций на предприятии регламентирован Центральным банком РФ посредством Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного его приказом от 05.01.98 г. № 14 п (ред.от 31.10.2002г. №1201-У).

При оформлении хозяйственных операций используется унифицированные формы первичных учетных документов.

По выданным в подотчет сумам на командировочные расходы, срок сдачи авансового отчета установлен не позднее 3 дней после возвращения  из командировки. По суммам, полученным в подотчет на хозяйственные нужды – срок сдачи авансового отчета установлен календарный месяц со дня получения денежных средств. Предельная сумма расчетов наличными деньгами с юридическими лицами по одной сделке – 100 тыс. руб. Нематериальные активы учитываются в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет  нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91 н (ред.от 27.11.2006г. №155н).

Амортизация в бухгалтерском  и налоговом учете начисляется  линейным способом.

Суммы амортизации по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Основные средства учитываются  в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств», утвержденный приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (ред.от 24.12.2010г. №186н) по первоначальной стоимости, включающей суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доведение до рабочего состояния.

К основным средствам  относят объекты со сроком службы более 12 месяцев.

Затраты по капитальному ремонту основных средств, включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, в котором они производились.

Выбытие основных средств  отражается через счет 01/2.

Учет материально –  производственных запасов ведется  в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. №44н (ред.от 25.10.2010г. №132н), на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

В целях бухгалтерского и налогового учета списание  материально – производственных запасов производиться по средней себестоимости с учетом отклонений в стоимости материальных ценностей на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет продукции собственного производства осуществляется по фактической себестоимости.

Товары, приобретенные  для продажи в розницу, учитываются  на счете

 41 «Товары» по покупной стоимости с отражением разницы между покупной и продажной ценой на счете 42 «Торговая наценка».

Расходы по заготовке  и доставке товаров включаются в  издержки обращения и отражаются на счете 44 «Расходы на продажу».

Учет затрат на производство работ и услуг ведется с  подразделением затрат на прямые (собираются по Дт счета 20 «Основное производство»  на отдельных субсчетах по объектам строительных работ) и косвенные (отражаются на счете 23 «Вспомогательное производства», счете 24 «Расходы по эксплуатации и содержанию машин», счете 26 «Общехозяйственные расходы»). В конце отчетного периода косвенные расходы списываются в Дт. Счета 20 «Основное производство» с распределением затрат пропорционально прямой зарплате рабочих, занятых в основном производстве.

Расходы будущих периодов отражаются в бухгалтерском учете  на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на себестоимость продукции  равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся, в соответствии с действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации.

Резервы предстоящих  расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв расходов на ремонт основных средств, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются.

В целях налогообложения  НДС установлен метод определения  выручки от реализации по мере отгрузки товаров, работ и услуг и предъявления покупателю расчетных документов согласно п.п.1 п.1 ст. 167 НК РФ.

В целях налогообложения, для определения облагаемой базы по налогу на прибыль, используется метод  начисления (по отгрузке), согласно которому датой получения доходов от реализации признается день отгрузки товаров, работ и услуг, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, а расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся независимо от времени фактической оплаты. За 2011 год выполнено подрядных работ 89363,2 тыс. руб., из них собственными силами 84516,4 тыс. руб. субподрядных работ 4846,8 тыс. руб. без НДС.

Из общего объема подрядных  работ строительство и капитальный  ремонт автомобильных дорог составляет 81834,9 тыс. руб., или на 37,3 % больше прошлого года (59600). Капремонта здания  6749,0 тыс. руб., строительство жилья 7528,3 тыс. руб. на 8,8% больше прошлого года, строительство объектов  производственного назначения 4266,9 тыс. руб.

За 2011 год фонд оплаты труда составил 18585,1 тыс. руб., увеличение по сравнению с прошлым годом на 21,0%. Среднесписочная численность 471 человек. Среднемесячная оплата одного  работающего составила 3290 руб., по сравнению с прошлым годом увеличилась на 27,5%.

Выработка на одного работающего собственными силами за 2011 год составила 179440 руб. По сравнению с 2010 годом увеличилась на 19,3% (150438 руб.).

 

 

2.2 Оформление  кассовых операций по приходу  и расходу денежных средств 

 

Все предприятия, организации  и учреждения без исключения, независимо от форм собственности, должны хранить денежные средства в банках. В то же время предприятиям разрешается в определенных размерах иметь деньги в кассе и использовать их на текущие расходы – например, для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд. С этой целью банки устанавливают предприятиям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денежных средств в кассе.

 Согласно п. 5 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации: «Предприятие могут иметь в своих кассах наличные денежные средства в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий». Лимит кассы установлен ОАО «Строитель»  АК СБ РФ Арзамасского ОСБ №  368/084 в сумме 10000 рублей (см.приложение №1). Денежные средства сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации лишь в дни выдачи заработной платы, но не более 3 рабочих дней.

ОАО «Строитель» наличные денежные средства в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита хранит в своей кассе, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией. Эта часть рабочего капитала предназначена на текущие повседневные расходы.

Поступление денежных средств  в кассу организации  ОАО «Строитель» приходными кассовыми ордерами (форма № КО – 1), подписанным бухгалтером, которые выписываются в бухгалтерии  (где они сразу же регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов).  После получения в кассу денежных средств кассир на основании приходного кассового ордера делает соответствующую запись в кассовой книге.

Лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция  к приходному кассовому ордеру о  приеме денег за подписью бухгалтера, скрепленного печатью и штампом  организации.

При получении денежных средств в кассу с расчетного счета в банке по чеку, бухгалтер  также выписывает приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешке  чека. Приходный кассовый ордер применяется  для оформления поступления денег в кассу как при применении методов ручной обработки, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер  выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии. Приходные  кассовые ордера и квитанции к ним должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в документе не допускаются (п. 19 Порядка ведения кассовых операций).

 Согласно п.21 Порядка ведения кассовых операций приходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

После заполнения и регистрации  приходный кассовый ордер и квитанция подписываются главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным распоряжением руководителя (п. 13 Порядка ведения кассовых операций).

Также указывается расшифровка  подписи – инициалы и фамилия.

Согласно п.20 Порядка  ведения кассовых операций при получении приходного кассового ордера кассир обязан проверить:

• наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документе;
• правильность оформления документа;
• наличие перечисленных в документе приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает приходный кассовый ордер в бухгалтерию для  надлежащего оформления.

Если все указанные  требования выполнены, то кассир принимает  деньги. На приходном кассовом ордере и квитанции немедленно после  получения денег он ставит свою подпись, инициалы и фамилию.

На квитанции кассир также указывает дату приема денег  и заверяет свою подпись печатью (штампом) кассира или оттиском  кассового аппарата (п. 14 Порядка  ведения кассовых операций). Согласно п.19 Порядка ведения кассовых операций прием денег по приходным кассовым ордерам может производиться  только в день их составления.

Приложенные к кассовому  ордеру документы погашаются штампом  или надписью «Получено» с указанием  даты (числа, месяца, года).

После получения денег  в кассу  квитанция к приходному кассовому ордеру отрывается по линии отреза и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а сам кассовый ордер остается в кассе.

Согласно п. 24  Порядка  ведения кассовых операций записи в  кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения денег по приходному кассовому ордеру.

Следует помнить, что  при осуществлении организациями  и  индивидуальными предпринимателями  наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, в случаях продажи ими товаров, выполнения работ или оказания услуг, должна  применяться контрольно – кассовая техника (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54 ФЗ (ред. от 27.06.2011г. №162-ФЗ)«О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт»).

На пример: 

В кассу ОАО «Строитель» 03.08.2011 года поступили денежные

 средства:

- по приходному кассовому  ордеру № 835 (см. приложение №  2) в сумме 832 рубля от Москаева  А.В., возврат подотчетной суммы.

Ставится проводка Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- по приходному кассовому  ордеру № 836 (см. приложение №  3) поступили в кассу  средства  за материалы от ЧП Лапутовой  В.А. в сумме 27750 руб.

Ставится проводка Дт 50 «Касса» КТ 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

- По приходному кассовому  ордеру № 837 (см. приложение №  4) из магазина «Элегия»  Бугрова  В.Ф. сдала выручку 12672 руб.

Ставится проводка Дт 50 «Касса» КТ 90/1 «Выручка»

Согласно п. 14 Порядка  ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным или расчетно- платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег) с наложением на такие документы штампа с реквизитами этого расходного кассового ордера. Соответственно на данные документы также выписывается расходный кассовый ордер, а на сами документы ставится штамп с реквизитами (датой и номером) этого расходного кассового ордера.