Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

отсутствие приложений к платежным документам, послуживших  основанием для совершения операций;

перечисление авансов  по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки  банка;

некорректная корреспонденция  счетов по учету банковских операций.

   Статьей 15.11 КоАП РФ установлены штрафные санкции за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, под которыми  понимается, в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма N 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

   Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями и дополнениями);

Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011 №162-ФЗ)"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

письмо Минфина России от 30.08.93 г. N 104 "Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением";

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40;

положение Банка России от 5.01.98 г. N 14-П "О правилах организации  наличного денежного обращения на территории Российской Федерации", утвержденное Банком России 19.12.97 г. (с изменениями и дополнениями);

постановление Госкомстата  России от 18.08.98 г. N 88 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями);

постановление Госкомстата  России от 25.12.98 г. N 132 "Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету торговых операций".

   При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

 - правильность документального оформления кассовых операций;

 - сохранность наличных денежных средств в кассе;

 - соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

 -правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при   осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение

данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета;

 - правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

 - организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

 

3.2  Проверка  ведения кассовых операций 

 

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, а также правильность их отражения в учете.

На большинстве предприятий  объем операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры её проявления достаточны просты. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учёта.

     Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами является: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые денежные книжки, выписки банков по расчетному счету с приложенными первичными документами, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры. Главная книга, «Баланс», «Отчет о движении денежных средств».

Журнал – ордер  №1 и ведомость №1 сверяются с  Главной книгой по счету 50 «Касса» и оборотом по корреспондирующим счетам.

Журнал – ордер  №1 и ведомость №1 проверяются  по форме и по существу, на правильность промежуточных и окончательных  итогов.

Журнал – ордер  №1 и ведомость №1 сверяются с  данными кассовой книги.

     Кассовая книга ведется кассиром. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Итог по строке в журнале – ордере №1 должен совпадать с «Итого расход» по кассовой книге за ту же дату. Итог по строке в ведомости» 1 должен совпадать «Итого приход» за ту же дату.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии  внутреннего контроля по данному  участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и  безналичные, являются  объектом хищений, и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других  должностных лиц. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как четко обеспечивается  санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

 

   3.3 Программа проведения проверки кассовых операций

 

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой  последовательности:

инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право  подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

проверка правильности документального  оформления операций;

проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

аудиторская проверка правильности списания денег;

проверка соблюдения кассовой дисциплины;

проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета;

оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности  внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной  материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Примерные тесты внутреннего  контроля представлены в таблице 3. По этой таблице проверим, как осуществляется контроль в ОАО «Строитель».

Таблица 3

 

№ п	Вопросы	ОТВЕТЫ				Примечания
		Нет ответа		Да	Нет
1	2	3		4	5	6
Осуществление контроля
1.	Снимаются ли остатки  денежных средств ежеквартально?		+
2.	Проводятся ли внезапные  проверки в кассе?		+
3.	Присутствует ли главный  бухгалтер при снятии остатков в кассе?		+
4.	Проверяет ли отчеты кассира  главный бухгалтер?		+
5.	Снимаются ли остатки  денежных средств в кассе на конец  года?		+
Обеспечение сохранности
6.	Хранятся ли деньги в  несгораемом сейфе?		+
7.	Имеется ли сигнализация в помещении кассы?		+
8.	Заключен ли договор  с вневедомственной охраной?		+
9	Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег  в банке?		+
10	Имеются ли вторые ключи  от сейфа у руководителя предприятия?		+
Реальность
11	Регистрируются ли приходные  документы в журналах?		+
12	Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?		+
13	Составляет ли кассир приходные и расходные документы  денежных средств?		+
14	Производятся ли записи в отчете кассира: а) ежедневно                                                                                                                               в) по мере накопления документов?		+		-
15	Кроме денежных средств  в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?		+
ПОЛНОТА
16	Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?		+
17	Практикуется ли получение  денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?		+
РАЗРЕШЕНИЕ
18	Нужны ли две подписи  на документах отражающих выдачу денег  из кассы?		+
19	Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?				-
КЛАССИФИКАЦИЯ
20	Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50 «Касса») наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?		+
УЧЕТ
21	Сверяет ли бухгалтер  данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?		+
22	Датируются ли приходные, расходные, кассовые документы в  журнале регистрации по дате, указанных  в них?		+
23	Сдает ли кассир в бухгалтерию  ежедневно кассовые отчеты?				-

В ходе проверки кассовых операций аудитор проверяет:

-периодичность сдачи  отчетов кассира в бухгалтерию;  имеются ли на кассовых отчетах  расписки главного бухгалтера  или его заместителя о проверке  и принятия отчетов и документов  к ним;

-используются ли по  назначению полученные из банка деньги, соответствуют ли кассовые остатки лимиту, установленному для проверяемого предприятия банком:

-имеются ли случаи  выдачи наличных денег посторонним  лицам без доверенностей;

-погашение кассовых  документов специальным штампом  («ОПЛАЧЕНО», «ПОГАШЕНО»)

Проверка наличия денег  в кассе производится в присутствии  кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в  кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все  кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

       Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

 

 

 

 

3.4 Рекомендации по  выявлению недостатков

 

   Для выявления каждого из возможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые для выполнения процедуры; техника исполнения процедуры; оформление результатов.

Типичные ошибки.

Основные нарушения  – злоупотребления, хищения, ошибки - в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.
0. ничем не замаскированное.
0. Замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.
0. из банка.
0. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.
0. От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе.
0. Повторное использование одних и тех же документов.
0. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.
0. Списание сумм без оснований или по подложным документам.
0. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
0. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.
0. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.