Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на предприятии

    В процессе проведения инвентаризации кассы необходимо также выявить случаи превышения лимита денежных средств по кассе.  Лимит остатка наличных денежных средств в кассе организации устанавливается банком. при анализе данных кассовых отчетов в процессе инвентаризации могут быть выявлены случаи превышения установленного лимита. Превышение установленного лимита по кассе может быть вызвано тем, что депонированная  заработная плата  не сдается в банк, а остается в кассе; кроме того, в кассе могут оставаться деньги, поступившие на другие цели. в этом случае необходимо напомнить следующие правила, установленные Положением о порядке ведения кассовых операций:

1. согласно п.4 данного положения наличные деньги, полученные предприятиями в банках, должны  расходоваться на цели, указанные в чеке;
2. согласно п.7 данного положения предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, могут расходовать ее на оплату труда только по согласованию с обслуживающими их банками;
3. согласно абзацу 2 п.7 данного положения предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Факты превышения установленного лимита кассы могут повлечь за собой штрафные санкции. Несоблюдение лимита хранения наличных денег в кассе наказывается в соответствии с требованиями Указа  Президента РФ от  23 мая 1994 г. № 1006 (ред. От 08.04.2003г. №410) «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (раздел 9) штрафом в трехкратном  размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

При инвентаризации кассы  необходимо проверить: заключен ли  договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение  кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности денежных средств (техническое укрепление и охранно–пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов. Ключи должны храниться в опечатанных пакетах у руководителя организации.

При осуществлении проверки необходимо также иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для проведения инвентаризации кассы распоряжением руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят председатель комиссии, главный бухгалтер  и кассир организации. В состав комиссии могут входить аудитор и его  ассистенты, осуществляющие аудиторскую проверку в организации, если это предусмотрено условиями договора с аудиторской фирмой.

Инвентаризационная комиссия в ходе проверки составляет акт по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (ред. От 03.05.2000г. №36).(см. приложение 11)

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, подписываются всеми членами  комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся  до сведения руководителя организации.

Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а другой – остается у материально  ответственного лица.

 При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех

экземплярах. Один экземпляр  передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, а третий – в бухгалтерию.

Форма № ИНВ-15 применяется  для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чековых книжек), находящихся в кассе организации.

При инвентаризации кассы  проверяются фактическое наличие  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Проверяются  также бланки и документы строгой  отчетности (абонементные книжки, билеты, книжки дипломов и др.). При этом остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными кассовой книги.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются  к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, талоны на горюче – смазочные материалы, путевки в дома отдыха и санатории и др.).

Предъявленные кассиром почтовые марки государственной  пошлины принимаются по номинальной  стоимости.

Заявление кассира о  наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. Денежные средства, не принадлежащие организации, в кассе хранить запрещено. Наличные деньги, не подтвержденные  приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг  и других бланков документов строгой  отчетности производятся (одновременно с инвентаризацией  денежных средств  в кассе) по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные ), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому мету хранения и материально  ответственным лицам. В акте необходимо указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, срок гашения и общую сумму.

Кассир несет полную материальную ответственность за  ценности, находящиеся в кассе, и  за правильность оформления документов ( отчет кассира, приходные и расходные  ордера).

Перед проведением инвентаризации при наличии нескольких касс они опечатываются, чтобы прекратить возможность доступа к ним. Это делается с целью предотвращения возможности покрытия недостачи денег в одной кассе за счет денежной наличности из других касс.

Кассир на дату объявления внезапной инвентаризации кассы в присутствии членов инвентаризационной комиссии должен составить отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге. С кассира берется расписка о том, что все  приходные и расходные документы включены им в кассовой отчет и к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных сумм в кассе не имеется. Эта расписка включается в заголовочную часть Акта инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ –15. Отчет подписывается главным бухгалтером организации.

После этих процедур проводится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Деньги и  ценности пересчитываются дважды- сначала  кассиром, затем бухгалтером или  другим членом инвентаризационной комиссии. Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производится.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков  строгой отчетности производится внезапно, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, в присутствии кассира и главного бухгалтера.

Во время инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости  на выплату заработной платы и  социально – трудовых льгот. Выплаты  по частично оплаченным платежным ведомостям комиссия принимает к зачету, о чем делается отметка в Акте инвентаризации наличных денежных средств.

После пересчета денег  и других ценностей полученный остаток  сверяется с данными учета  по кассовой книге.

По результатам инвентаризации кассы наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации, при этом в учете производиться запись:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91/1 «Прочие доходы» – отнесен  на финансовые результаты излишек денежных средств в кассе.

При обнаружении недостачи  в учете должна быть отражена запись:

Дебет 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» – учтена недостача  денежных средств в кассе, а в  последующем:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»  Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – отнесена сумма недостачи за счет виновного лица.

   В ходе проведённого мной анализа, по изучению процесса инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчётности на данном предприятии, можно сделать вывод, что инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации. Периодичность проведения – каждое первое число месяца. Соблюдаются все основные правила проведения инвентаризации и оформляются необходимые документы.

 

 

 

 

 

 

Раздел 3 Аудит  кассовых операций

3.1 Цели и  задачи аудита

Аудит - новое и сложное  понятие в настоящие время. Однако аудит является неотъемлемой частью современного мира. Без аудиторской проверки не обходится ни одна организация, ни одно предприятие, так как это позволяет видеть реальную картину деятельности организации либо предприятия. В этой связи разработаны Международные стандарты аудита, которые позволяют провести аудит в различных направлениях деятельности организации. 
Одним из направлений аудиторской проверки является аудит кассовых операций. Он позволяет ознакомиться с системой внутреннего контроля организации, оценить сохранность и целевое использование денежных средств. При возникновении каких-либо подозрений аудитору следует рекомендовать руководству организации провести инвентаризацию кассовой наличности (денежных средств). Аудит кассовых операций может быть проведен внезапно по предварительной договоренности с руководством организации. 
Аудит кассовых операций должен проводиться по следующим направлениям: 
1) проверка правильности документального оформления операций в кассе; 
2) полнота и своевременность оприходования денежных средств; 
3) анализ правильности списания денежных средств; 
4) проверка кассовой дисциплины; 
5) правильность отражения кассовых операций в отчетности. 
Аудитор может осуществить сплошную либо выборочную проверку кассовых документов. Это будет зависеть от объема кассовых операций и системы внутреннего контроля организации (предприятия). Проверяя кассовые операции, аудитор обращает внимание на правильность документального оформления (правильность заполнения реквизитов приходных и расходных ордеров; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей; наличие всех необходимых подписей; отсутствие исправлений). Для этого необходимо изучить отчеты кассира и кассовую книгу. Отчеты должны содержать все необходимые первичные документы, а кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, иметь печать. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Однако если в организации (на предприятии) учет кассовых операций компьютеризирован, то тогда допускается ведение кассовой книги в электронном виде. Электронная кассовая книга периодически распечатывается в двух экземплярах (первый сшивается в виде книги; второй служит отчетом кассира). При этом аудитор должен убедиться в надежности программного продукта от несанкционированного вмешательства кассира   и других  лиц.    
Особое внимание уделяется проверке правильности оприходования денежных средств (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Проверяя расходование наличных денег из кассы, следует обратить внимание на обоснование выдачи денежных средств. В заключении следует проверить корреспонденцию счетов по счету 50 «Касса». При этом следует сопоставить данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра. При выявлении расхождений кассиру следует написать объяснительную. Таким образом, будут выявлены все ошибки и нарушения кассовой дисциплины.

    Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. В статье рассматриваются задачи аудита кассовых операций, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

   В задачи аудита кассовых операций входят:

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе  и их целевым использованием;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ  при проведении аудита денежных средств  можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

   На ознакомительном этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

   Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51 «Расчетный счет».

   При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке  банка;

тождественны ли записи в учетных регистрах и в  выписках банка.

    Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;