Бухгалтерский учет кассовых операций и денежных документов

    Очевидны  преимущества, получаемые от использования  пластиковых карточек предприятиями торговли и сервиса. Это и уменьшение расходов на инкассацию, транспортировку и обналичивание средств, и возможность уменьшения цен при продаже «валютных» товаров, и упрощение расчетов с покупателем (отсутствие сдачи и подсчета денег покупателем и кассиром), а также реклама предприятия и т. д. Безусловный интерес представляет пластиковая карточка и для крупных предприятий при выдаче зарплаты своим сотрудникам. Эта современная форма расчетов имеет немало преимуществ. Снижаются затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сокращается объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Но для того чтобы начать выдавать зарплату работникам через банк, кроме решения фирмы обязательно нужно получить согласие сотрудников.

    В соответствии со статьей 136 Трудового  кодекса, место и сроки выдачи заработной платы в неденежной форме  определяются коллективным или трудовым договором. Если этот порядок прописан в трудовом договоре, то нужно заключить с работником соглашение об изменении данного договора. Оно составляется в письменной форме. В этом документе учитывают следующие моменты: порядок перечисления сумм на счет, кто несет расходы на изготовление пластиковых карт и годовое обслуживание счета. Как правило, эти затраты несет организация. Ведь, согласно Трудовому кодексу, работник вправе получить полную сумму заработной платы (ст. 22 ТК).

    Необходимо  помнить, что если кто-то из сотрудников  захочет получать деньги наличными  из кассы, то компания должна обеспечить ему выдачу зарплаты таким образом.

    Чаще  всего карточные счета открываются  в том банке, где у компании есть расчетный счет. Банк потребует  от фирмы пакет документов. Это  заявления от каждого сотрудника, подписанные руководителем фирмы, список работников организации, ксерокопии паспортов сотрудников, сведения о  тех лицах, которым доверено решать вопросы, связанные с применением  карт. После заключения договора открывается  банковский счет на каждого сотрудника, на который и будут зачисляться  деньги. Работникам выдают пластиковые  карты с личным идентификационным  номером.

    Сумму, необходимую для выдачи зарплаты сотрудникам, предприятие переводит  в банк одним платежным поручением. К нему прилагают 2 экземпляра реестра  зачислений на кассовые счета. Один экземпляр  остается в кредитной организации, второй с пометкой банка возвращается в компанию. На каждого работника  фирмы в реестре указываются  следующие сведения: фамилия, имя, отчество, реквизиты зарплатного счета, а  также сумма, которая должна быть на него переведена.

    Минусами  выдачи заработной платы с использованием пластиковых карт являются дополнительные расходы, которые несет фирма. За свои услуги банк взимает плату: во-первых, за изготовление самих карт, во-вторых, за обслуживание каждого карточного счета, в-третьих, за перевод сумм зарплаты на эти счета. Рассмотрим, как эти  расходы участвуют в налогообложении  прибыли.

    Затраты на изготовление пластиковых карт базы по прибыли не уменьшают. Такая позиция  Минфина отражена в письме от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74. Чиновники сослались на пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса, согласно которому расходы, произведенные организацией в пользу работников, нельзя включить в состав расходов, учитываемых при определении базы по прибыли. Об этом говорится и в других разъяснениях финансистов (письмо от 22 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/131).

    Также не признаются для целей налогообложения  прибыли расходы в виде вознаграждения, уплачиваемые организацией банку —  эмитенту пластиковых карт за проведение операций по счетам ее работников (письма Минфина от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74, от 7 февраля 2005 г. № 03-05-01-04/19 — с полными версиями документов вы можете ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс). Причем в более ранних разъяснениях финансисты разрешали включать плату за годовое обслуживание карт в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по прибыли (письмо Минфина от 2 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/14).

    В состав расходов, учитываемых при  определении размера налога на прибыль, можно включить сумму комиссии, которую  фирма выплачивает банку за перевод  денежных средств, предназначенных  для выдачи зарплаты, со своего расчетного счета на карточные счета сотрудников (письмо Минфина от 13 июля 2005 г. № 03-03-04/1/74). В данном разъяснении чиновники отнесли эти затраты к прочим расходам (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК). В другом письме Минфин предложил иную классификацию этого вида затрат. Финансисты указали, что подобные расходы относятся к внереализационным в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса (письмо Минфина от 3 марта 2006 г. № 03-03-04/1/167).

    Для целей бухгалтерского учета суммы  вознаграждения банку за перевод  заработной платы относят к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). 

    Заключение 

    Использование наличных денег при расчетах регламентируется Федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных  карт», Положением о правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и др. Эти нормативные  документы предусматривают несколько  основных элементов контроля со стороны  государства за движением наличных денежных средств.

    Первичные учетные документы необходимы, прежде всего, для подтверждения достоверности  фактов совершения хозяйственных операций. Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета только на основании оформленных в установленном порядке первичных учетных документов. Их отсутствие или неправильное оформление может привести к недостоверности данных бухгалтерского баланса, и, как следствие, к административным и налоговым последствиям.

        Порядок ведения кассовых операций  предусматривает:

• наличие кассы и ведение кассовой книги;
• хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
• расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке;
• хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

    Учет  кассовых операций ведется на счете 50 «Касса».

    Бухгалтерский учет в ПО «Горшеченское» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный и  иные  счета  в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Непосредственно организацией кассовых операций занимается бухгалтер- кассир, в обязанности которого входит и учет заработной платы сотрудников.

    Касса предприятия располагается в  отдельном, специально оборудованном  помещении. Доступ к сейфу имеет  только сам кассир. Дубликаты ключей хранятся у главного бухгалтера предприятия. Установленный лимит наличности в кассе в ПО «Горшеченское» на 2011 г. составляет 100 000 рублей. Наличные операции предприятия не превышают установленного законодательством предела в размере 100 000 рублей.

    Наличные  деньги приходуются в кассу ПО «Горшеченское»:

    - при поступлении от платных  потребителей, покупателей, заказчиков  за оказанные работы, услуги и  реализованные товары;

    - при поступлении от подотчетных  лиц при возврате неиспользованного  остатка денежных средств, полученных  под отчет;

    - при поступлении от работников  организации в погашение причиненного  материального ущерба, выданных  займов и ссуд, излишне полученной  заработной платы.

    Из  недостатков в введении кассовых операций является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы  самостоятельно в кассу банка.

    Основными рекомендациями по совершенствованию  системы бухгалтерского учета в  части отражения кассовых операций следует ввести выдачу заработной платы  по пластиковым картам, т.к. это наиболее преимущественная форма расчетов. Снижаются затраты на снятие и доставку наличных денег, у бухгалтера сокращается объем кассовых операций, не нужно депонировать невыплаченные деньги. Но для того чтобы начать выдавать зарплату работникам через банк, кроме решения фирмы обязательно нужно получить согласие сотрудников. 

    Список  литературы 

1. Бородина  В.В.«Все о кассовых операциях: практическое пособие». Книжный мир. 2008. – 142 с.
2. Галицкий В.Ю. «Все о кассовых операциях». ГроссМедиа 2007 г. - 160 с.
3. Глушков   И.Е.   Бухгалтерский   учёт   на   современном   предприятии. 
   Эффективное  пособие  по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», 
   Новосибирск, «ЭКОР», 2011. - 797 с.
4. Гуккаев    В.Б.  «Контрольно-кассовые    машины    и    бланки    строгой 
   отчётности». - М.: ЗАО «Издательский Дом «главбух». - 2009. - 208 с.
5. «Документальное оформление кассовых операций». - М.: Бератор-Пресс, 
   2007.-112 с.
6. Журавлев В.Н. «Кассовые операции». Налог-инфо, 2007г. – 116 с.
7. «Кассовые операции и ККМ». Книга сервис, 2007 г. – 272 с.
8. «Кассовые операции». М.: Статус-Кво, 2007 г. – 156 с.
9. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и 
   статистика, 2011. - 720 с.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.:Инфра-М. 2008.    - 717с.
11. Мякота В., Рудяк Ю., Кузнецов В. «Кассовые операции». 2007 г. -  304 с.
12. Нестеров В.И. «Учет и ведение кассовых операций». ДИС. 2007 г. – 160 с.