Бухгалтерский учет кредитных операций

закон планомерной возвратности средств;

закон сохранности кредитных  средств.

Определение законов кредита  имеет значение не только для разработки теории кредита, но и для практического  использования этой экономической  категории. Являясь выражением сущности кредита, они указывают на ее особенности, которые и должны быть учтены в  практике функционирования кредита. Законы кредита должны быть отправным началом  при выработке принципов кредитования. Только в этом случае механизм кредитования будет отвечать сущности кредита  и станет действительно работающим механизмом.

Очень важным, особенно для  практики функционирования кредита, является вопрос о содержательной стороне  принципов кредитования. Здесь возникает  ряд проблем. Одна из них - обоснованный выбор самих принципов кредитования. Другая проблема - считать ли эти  принципы едиными для всех объектов банковского кредита, его видов  или они различны для краткосрочного банковского кредитования в оборотные  средства и долгосрочного кредитования затрат в основные фонды.

Единства по этому вопросу  нет даже в учебной литературе.

Большинство экономистов  признают такие принципы банковского  кредитования, как целевое использование (целенаправленность), срочность, обеспеченность.

В качестве дополнительных принципов кредитования выдвигают  дифференцированность, платность, эффективность, опосредование кредитом платежного оборота и др.

Поскольку принципы банковского  кредитования являются исходным элементом  механизма кредитования, через который  создаются конкретные условия функционирования кредита, его использования в  соответствующих сферах и тем  самым определяется роль кредита  в хозяйстве, то необходимо, чтобы  в механизме кредитования воплотились  специфические особенности кредита  как экономической категории. Достигнуть этого можно только в том случае, если в основу принципов банковского  кредитования положить законы кредита. В противном случае, данные законы могут не получить материализации в  принципах банковского кредитования. В результате механизм кредитования будет построен без учета сущностных особенностей кредита как экономической  категории, что может привести к  ослаблению роли банковского кредита  в хозяйстве и другим негативным явлениям.

Какие же принципы следует  положить в основу банковского кредитования, чтобы соблюдались законы кредита?

Ведущим законом кредита  является закон возвратности средств. Каким образом возвратность как атрибут кредита может превратиться в специфически активное свойство? Это можно сделать через механизм кредитования, но прежде через принципы кредитования, как его исходный элемент, включив в состав этих принципов такие, которые бы обеспечивали своевременную возвратность ссуженных средств. Этой цели в полной мере отвечает принцип срочности. Он призван определить как временные границы использования кредита, так и конкретные сроки его возврата.

Следует различать два  понятия: срок пользования кредитом и срок погашения кредита. Иногда они могут совпадать вследствие особенностей объектов кредита. Эти случаи встречаются при кредитовании затрат на оборотные средства. Совершенно иное - при кредитовании затрат на основные фонды: здесь срок пользования кредитом и срок его погашения, как правило, не совпадают. Например, срок пользования кредитом на затраты по внедрению новой техники складывается из трех частей: времени работ по кредитуемому мероприятию, периода освоения и срока окупаемости кредитуемых затрат. Этот кредит погашается после завершения работ на объекте, а если необходимо, и периода освоения внедренной техники. Следовательно, срок погашения кредита на затраты в основные фонды значительно меньше срока пользования кредитом. Поэтому принцип срочности кредитования требует определения периода пользования кредитом, а не периода его погашения. В этих условиях большое значение приобретают экономически обоснованное установление как сроков пользования кредитом, так и сроков его погашения.

Принцип срочности направлен  на укрепление платежной дисциплины. Банки оказывают экономическое  воздействие на предприятия, нарушающие эту дисциплину, путем применения дифференцированных процентных ставок за пользование кредитом, а также  использования других экономических  мер воздействия, предусмотренных  кредитным договором. Однако следует  иметь в виду, что одного принципа - срочности - недостаточно для обеспечения  действия такого закона кредита, как  возвратность средств. Вследствие своей  специфики кредит не может быть использован  на осуществление любых затрат возникающих  на различных участках хозяйства. Его  можно править только на экономически целесообразные затраты, имеющие возвратную основу. Поэтому важным принципом  кредитования является его целенаправленность. По существу, этот принцип призван определить границы использования кредита.

Вторым законом кредита  является закон сохранности кредитных средств. Он предполагает полное и своевременное погашение заемных средств. Чтобы в практике не было нарушения этого закона, в механизме кредитования должны, быть заложены соответствующие принципы, достижения своевременного возврата заемных средств банки используют различные формы обеспечения этой возвратности. Отсюда вникает необходимость выделения в качестве принципа кредитования принципа обеспеченности кредита. Принцип обеспеченности выполняет особую роль в сфере кредитных отношений, поскольку он не только находится в тесной взаимосвязи с другими принципами, но и играет по отношению к ним определенную роль. Определяя содержание принципа обеспеченности на современном этапе, следует обратиться к кредитной реформе 1930 - 1932 гг., когда он впервые вошел в состав принципов банковского кредитования.

Первоначально этот принцип  предусматривал наличие конкретного  материального обеспечения по каждой кредитной операции. В дальнейшем по мере развития кредитных отношений, повышения роли кредита в хозяйстве  понятие обеспеченности стало более  широким. Кредит считается обеспеченным, если он соответствует всей совокупной потребности в оборотных средствах, на которые он выдан (под все сверхнормативные запасы каких-то ценностей, хотя последнее  имеет определенное значение и сейчас), соответствует объему деятельности предприятия. Однако не все предоставляемые  кредиты связаны непосредственно  с материальным обеспечением. В этом случае главным условием обеспечения  возвратности кредита является финансовое положение предприятия, его кредитоспособность. Поэтому оценке кредитоспособности предприятия банками уделяется  особое внимание.

Названные принципы - срочность, целенаправленность, обеспеченность - в полной мере способствуют реализации законов кредита, а следовательно, могут быть использованы в качестве принципов банковского кредитования. Все принципы банковского кредитования между собой тесно связаны и взаимозависимы. Нарушение выполнения любого из принципов неблагоприятно отражается на других принципах.

Так, неправильное выполнение принципа целенаправленности кредитования может привести к использованию  кредита в нерациональных направлениях. Недостатки в реализации принципа обеспеченности кредитования затруднят выполнение принципа срочности.

Следует отметить, что принципы краткосрочного и долгосрочного  банковского кредитования должны быть едиными, поскольку они отражают сущность и законы единого кредита - банковского. Что же касается его  разновидностей (краткосрочный, долгосрочный, в оборотные средства, в основные фонды), то специфика заключается  в особенностях содержания механизма  кредитования по отношению к конкретным объектам, в особенностях реализации отдельных принципов кредитования, но не затрагивает самих принципов  банковского кредитования как исходных его элементов.

Глава 2: Бухгалтерский  учет кредитных операций

В процессе деятельности каждая организация осуществляет множество  операций внутри предприятия и за его пределами, взаимодействует  с частными лицами, предприятиями, государством и прочими субъектами экономическго процесса.

Для нормальной производственной деятельности организации должны приобретать  необходимые материальные ценности, заниматься организацией процесса производства, обеспечивать реализацию произведенной  продукции. В связи с этим у  организации возникают широкие  расчетные взаимоотношения с  поставщиками материально-технических  ресурсов, покупателями произведенной  и реализованной продукции, с  предприятиями, оказывающими электротехнические, транспортные и прочие услуги, с  кредитными организациями и бюджетными органами.

Все эти операции, как  правило, осуществляются посредством  денег, и их можно объединить в  одну учетную категорию - расчеты. Таким  образом, расчеты можно определить как взаимодействие организации  с другими субъектами экономики, основанное на денежных отношениях.

Для учета расчетов в бухгалтерском  учете существует множество счетов. Как правило, эти счета активно-пассивные, т.е. сальдо таких счетов может быть как активным, так и пассивным. По дебету счетов расчетов отражается возникновение задолженности перед  организацией, по кредиту - задолженность  организации перед контрагентами. Соответственно дебетовое сальдо отражает задолженность перед организацией, а кредитовое - задолженность самой  организации.

2.1 Учет кредитных  операций

В определенные моменты хозяйственной  деятельности у организации могут  отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам  налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность  за неисполнение денежных обязательств (ст. 395). При просрочке платежа  организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей  в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного  удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения  решения арбитражным судом.

Для того чтобы не допустить  нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

Существует и такая  форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется  в форме отсрочки или рассрочки  платежа, предусматриваемой договором  с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование  кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг. Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (вексельный кредит).

В случае затруднений со свободными денежными средствами организация  может включить условие об авансовом  платеже в договор со своим  клиентом. Это дает возможность получить денежные средства на оплату текущих  расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого  кредита.

Кредит представляет собой  систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости  в натуральной или денежной форме  одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с  уплатой процента.

В условиях рыночной экономики  широко распространены коммерческий и  банковский кредиты. Последний выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Если заемные средства требуются не все сразу, а частями  в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке  кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая  сумма, в пределах которой заемщик  может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут  частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и  он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование  кредитными ресурсами начисляются  только на фактические переданные в  распоряжение заемщика суммы.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется соответствующим  законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком. В договоре устанавливаются  объекты кредитования, условия и  порядок предоставления кредита, сроки  его погашения, формы взаимного  обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение  заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора.

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация  должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия  предоставления и погашения кредита  разными коммерческими банками  с точки зрения сроков, на которые  предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований. В свою очередь, банк тщательно анализирует  платежеспособность и ликвидность  организации, оценивая ее возможности  своевременно возвратить ссуду и  уплатить проценты. Для этого он вправе запросить бухгалтерский  баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения  кредита соответствующими товарно-материальными  ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

В зависимости от целей  использования кредиты делятся:

на кредиты для финансирования оборотных средств;

на кредиты для финансирования капитальных вложений.