Бухгалтерский учет кредитных операций

По срокам кредиты банков могут быть краткосрочные - до года и долгосрочные - свыше года. Краткосрочные  кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств  организаций. Оптимальным сроком таких  ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты  по капитальному строительству, реконструкции  и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Для учета операций по получению  и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и  займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами  по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд и займов - по дебету счетов в корреспонденции  по счетам денежных средств (табл. 1).

Таблица 1 Типовая корреспонденция счетов по учету кредитов и займов

 

 

За использование кредита  организация, как было отмечено, в  соответствии с условиями кредитного договора обязана выплатить проценты. Проценты по кредиту представляют собой  плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов  являются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку  за пользование кредитными средствами в течение года.

Проценты за пользование  кредитом начисляются ежемесячно с  момента зачисления денежных средств  на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает  основное кредитное обязательство.

Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные  договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Проценты начисляются, как  правило, одним из способов:

по формуле простых  процентов;

по формуле сложных  процентов;

с использованием фиксированной  либо плавающей процентной ставки в  соответствии с условиями договора.

Если в договоре не указывается  способ начисления процентов, то начисление процентов производится по формуле  простых процентов с использованием фиксированной ставки (п. 3.9 Положения  Центрального банка РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов  по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств  банками, и отражения указанных  операций по счетам бухгалтерского учета»).

Поскольку срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года, то годовая  процентная ставка переводится в  дневную путем деления на количество дней в году.

Схемы кредитования могут  быть различными. Наиболее часто в  банковской практике встречаются следующие:

1) банк перечисляет на  расчетный счет организации сумму  кредита. По истечении срока  кредит погашается путем перечисления  организацией банку суммы кредита  и процентных платежей;

2) в банке для организации  открывается специальный ссудный  счет, на который зачисляется  выручка организации и с которого  производится оплата поступивших  расчетных документов. Если средств  организации не хватает для  расчетов по обязательствам, то  банк кредитует ее в пределах  установленной в договоре суммы.  Сумма полученного кредита определяется  как разность между поступлениями  и платежами по ссудному счету.  Расчеты по кредиту производятся  в установленный договором период. Такая схема кредитования называется  контокоррентным кредитом;

3) банк открывает организации  специальный текущий счет под  залог товарно-материальных ценностей  или ценных бумаг. В пределах  обеспеченного кредита банк оплачивает  все счета организации. Погашение  кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет организации, или путем реализации залога. Отсюда название - онкольный кредит (кредит до востребования);

4) банк предоставляет  учетный кредит векселедержателю  путем покупки (учета) векселя  до наступления срока платежа  по нему. Владелец векселя получает  от банка сумму, указанную в  векселе, за вычетом учетной  ставки, комиссионных платежей и  других расходов банка. Закрытие  учетного кредита производится  на основании извещения банка  об оплате векселя;

5) банк приобретает у  организации право на взыскание  дебиторской задолженности покупателей  товаров, работ и услуг данной  организации. При этом он перечисляет  организации 80-90% суммы счетов  за отгруженную продукцию (выполненные  работы, оказанные услуги) в момент  их предъявления к оплате. После  получения платежа по этим  счетам от покупателей банк  перечисляет организации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинг.

В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные и уплаченные проценты по кредиту являются для заемщика его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Здесь следует отметить два  момента.

1. При использовании заемных  средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и другие и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включаются в состав прочих расходов.

2. При использовании кредитов, полученных для финансирования  приобретения основных средств,  проценты, начисленные до момента  принятия объектов к учету,  включают в первоначальную стоимость  объекта и отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

ПРИМЕР 1

Организация оформила краткосрочный  кредит в банке в сумме 500 000 руб. сроком на 4 месяца с уплатой процентов  по ставке 20% годовых. Сумма кредита  поступила на счет организации 10 августа. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования  заемными средствами 20 декабря.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной  оплаты товаров. Оплата произведена 11 августа, а сами товары получены от поставщика 30 августа.

В учете организации должны быть сделаны следующие бухгалтерские  записи.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, такивино-странной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовая разница определяется как  разница между суммой полученного  кредита по курсу на день получения  и суммой того же кредита по курсу  на день погашения.

Использование заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается  приобретением инвестиционного  актива.

Если полученные заемные  средства используются организацией для  приобретения и (или) строительства  инвестиционного актива, то затраты  по ним должны включаться в стоимость  этого актива и погашаться посредством  начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

Если амортизация по основному  средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов.

Если амортизация по основному  средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Данный порядок действует  при выполнении следующих условий:

в случае возникновения расходов по приобретению и (или) строительству  актива;

наступил срок уплаты процентов  по кредиту (займу);

стоимость основного средства отражена в составе капитальных  вложений;

основное средство не введено  в эксплуатацию.

При невыполнении этих условий  все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе  прочих расходов.

При прекращении работ, связанных  со строительством инвестиционного  актива, на срок свыше трех месяцев  включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения  работ, подлежат отнесению на прочие расходы организации. При этом прекращением работ не считается период, в течение  которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства  технических и (или) организационных  вопросов.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в  качестве объекта основных средств  или имущественного комплекса (по соответствующим  видам активов, формирующих имущество  комплекса), либо с первого числа  месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая  эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации-заемщика.

ПРИМЕР 2

Организация оформила кредит в банке в размере 3 000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на три года с уплатой процентов по ставке 18% годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 10 марта 2004 г. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств организации 10 ноября 2006 г.

В 2004 г. в учете организации  делают следующие бухгалтерские  записи:

Заключение

 

Кредит (лат. creditum - ссуда, долг, credere - верить) - это предоставление банком или кредитной организацией денег заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить проценты по ней

В условиях рыночной экономики  широко распространены коммерческий и  банковский кредиты. Последний выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Учет кредитных операций ведется на счетах 66 и 67. На 66 счете ведется учет краткосрочных кредитов, а на 67 счете – долгосрочных кредитов.

При использовании заемных  средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и другие и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включаются в состав прочих расходов.

При использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, проценты, начисленные  до момента принятия объектов к учету, включают в первоначальную стоимость объекта и отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. «Налоговый Кодекс Р.Ф. » Финансы и статистика, 2012

2. «Гражданский кодекс Р.Ф. » Омега-Л, М, 2012

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 N 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

4.  ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»

5.  Приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об  утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

6. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. – М.: Эксмо,2010. – 656с.;

7. Бухгалтерский финансовый  учёт/ Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г.- М.: Эксмо, 2008

8. Банковское дело / Под. ред. О.И. Лаврушина - М. «Финансы и статистика», 2008. - 672с.

9. http://consultant.ru

10. http://ru.wikipedia.org