Бухгалтерский учет кредитов и займов

                                                   содержание

 Введение…………………..………………….….……………….……..........2

Теоретические основы учета  кредитов и займов……………………….4

1.1 Нормативное регулирование учета  кредитов и займов……………….4

 1.2  Документальное оформление учета кредитов и займов…………….10

 1.3 Синтетический и аналитический учет кредитов и займов…………...13

Расчетная часть………………………………………………………….....20

Заключение…………………………………..………………………………40

Список литературы…..……………………………….……………………..41                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                       ВВЕДЕНИЕ

        В связи с развитие нашей страны резко возросла роль кредитов и займов. На данном этапе все большая роль отводится кредиту и займу, которые способны разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время  кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и от дельные граждане.

Кредиторы, владеющие  свободными ресурсами, только благодаря  их передаче заемщику имеют возможность  получить от него дополнительные денежные средства. Кредит, предоставляемый в денежной форме, представляет собой новые платежные средства. Благодаря кредиту сокращается время на удовлетворение потребностей, как хозяйственных, так и личных потребностей. Предприятие-заемщик дополнительной стоимости имеет возможность увеличить свои ресурсы, расширить хозяйство, ускорить достижение производственных потребностей.

Значение кредитов банка  как дополнительного источника  финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Важна роль кредита, который  способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

Особая значимость курсового  исследования определила цель, которая  состоит в обоснованности конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета.

          Целью курсовой работы является изучение учета займов и кредитов.

Целевая направленность курсовой работы обусловила постановку следующих задач:

- раскрытия экономического содержания кредитов и займов;

- рассмотрение действующей практики организации учета кредитов и займов.

Теоретические основы учета кредитов и займов.

1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов

В ПБУ 15/2008 отменено подразделение  в бухгалтерском учете задолженности  по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и  дальнейшее ее деление на срочную или просроченную. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о наличии и изменении  величины обязательств по займам (кредитам);

о суммах процентов, причитающихся  к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

о сроках погашения займов (кредитов);

о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

о суммах включенных в  стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением  инвестиционного актива.

В случае неисполнения или  неполного исполнения заимодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает в  пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).

Общие положения :

1. Настоящее Положение  устанавливает особенности формирования  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств  по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Основная сумма обязательства  по полученному займу (кредиту)  отражается в бухгалтерском учете  организацией-заемщиком как кредиторская  задолженность в соответствии  с условиями договора займа  (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

3. Расходами, связанными  с выполнением обязательств по  полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

проценты, причитающиеся  к оплате заимодавцу (кредитору);

дополнительные расходы  по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

иные расходы, непосредственно  связанные с получением займов (кредитов).

4. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

5. Погашение основной  суммы обязательства по полученному  займу (кредиту) отражается в  бухгалтерском учете организацией-заемщиком  как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

       Важно отметить необходимость ведения аналитического учета, как по видам заемных обязательств, так и по кредиторам и заимодавцам. Одновременно с этим указывается возможность выдачи кредитов и займов в виде векселей и облигаций.

Задолженность по предоставленному заемщику кредиту или займу, полученному  или выраженному в иностранной  валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка  РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств). Следовательно, различий между организацией учета задолженности по кредитам и займам, полученным в валюте и выраженным в иностранной валюте (в условных денежных единицах) практически нет.

В учебной литературе чаще всего используются два вида классификаций кредитов и займов: по лицу, выдавшему кредит и заем - коммерческий кредит (предоставляемый организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары) и банковский кредит (выдаваемый банками в виде денежных ссуд); по сроку погашения кредитов и займов - краткосрочные и долгосрочные.

Задолженность по полученным кредитам и займам учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если же рассматривается  ситуация, когда хозяйствующий субъект  предоставляет заем, то в соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы». Таким образом, в части бухгалтерского учета предоставленный заем относится к категории финансовых вложений.

В случае проведения предварительной  оплаты поставщикам и подрядчикам суммы авансовых платежей отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае поступления авансов и предварительной оплаты от покупателей данные суммы учитываются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Таким образом, предва рительная оплата и авансы, а также отсрочка платежа за продукцию, товары, услуги с точки зрения гражданского законодательства рассматриваются как товарный и коммерческий кредит (при этом договор может не носить названия кредитного договора или договора займа), а с точки зрения бухгалтерского законодательства - как дебиторская и кредиторская задолженность. Важной особенностью является и то, что предварительная оплата, авансы, отсрочка платежа и в финансовой отчетности (в бухгалтерском балансе) отражаются в разделах дебиторская задолженность и долгосрочные и краткосрочные обязательства. Следовательно, информация, содержащаяся в отчетности, будет понятной только пользователям, знающим бухгалтерское законодательство. Если учесть, что финансовая отчетность предназначена для внешних пользователей, то противоречия гражданского и бухгалтерского законодательства могут порождать неправильное чтение и понимание некоторых показателей отчетности.

Порядок учета процентов  по заемным средствам при приобретении материальных запасов в бухгалтерском  учете регулируется положениями: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». На остальные случаи начисления процентов рекомендуется включать проценты по заемным средствам в состав прочих расходов. Таким образом, налицо противоречие налогового законодательства, относящего проценты за пользование заемными средствами к категории внереализационных, и бухгалтерского.

Из всего вышеописанного следует, что при составлении  управленческой отчетности нужно определить, какую классификацию кредитов и  займов использовать, как сделать  информацию, представляемую во внутренней отчетности понятной и доступной  руководителю. Это должен решать каждый бухгалтер самостоятельно с учетом особенностей конкретной организации и требований, предъявляемых руководителем. Предлагается общая схема организации учета кредитов и займов и затрат на их обслуживание, с целью управления дебиторской и кредиторской задолженностью и снижения затрат.

Исходя из имеющегося российского и международного опыта  следует, что хозяйствующие субъекты, как правило, не могут развиваться  только за счет собственных средств  и не могут существовать, не имея долговых обязательств, следовательно, дебиторская и кредиторская задолженности являются неотъемлемыми составляющими отчетности любой развивающейся организации. Главным условием при этом является необходимость контроля за состоянием задолженности и за своевременностью ее погашения. Нарушение сроков исполнения обязательств по кредитам и займам может привести к возникновению дополнительных затрат в виде возросших процентов, связанных с несвоевременностью погашения долговых обязательств, неустойки, штрафов и пени, в некоторых случаях это приводит к недоверию со стороны заемщика и к проблемам в последующем при получении заемных средств. Небольшие, на первый взгляд, дополнительные затраты могут превратиться в «снежный ком», сметающий на своем пути прибыль организации. Таким образом, руководителю важно проводить экономический расчет последствий несвоевременного погашения обязательств.

На основании вышеописанного предлагается для эффективного управления обязательствами определить следующее:

• Основную цель подготовки информации в рамках ведения учета (контроль за своевременностью погашения кредитов, выбор заемщика или кредитора, анализ структуры заемного капитала и др.). Для большинства руководителей это будет учет и контроль за состоянием текущей и просроченной задолженности по заемным средствам, реструктуризация задолженности, прогноз текущих платежей.
• Конечного потребителя информации (исходя из этого может быть введено ограничение на показатели, содержащиеся в отчете).
• Подконтрольные показатели (изменение которых влияет на достижение поставленной цели). Исходя из действующего законодательства, можно рекомендовать выделить: заем, целевой заем, кредит, товарный кредит, коммерческий кредит.
• Срок представления текущих отчетов.
• Информационные источники. Входная информация - договоры на получение кредитов и займов, оперативная бухгалтерская информация о проведении расчетов по рассматриваемым договорам и о состоянии залогового имущества, ставка рефинансирования.