Бухгалтерский учет материалов предприятия

10.7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону» - для учета материалов, переданных в переработку на  сторону, стоимость которых в  последующем включается в затраты  на производство полученных из  них изделий.

10.8 «Строительные  материалы» - для учета наличия  и движения:

• материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений;
• строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.

10.9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»  - для учета наличия и движения  инвентаря, инструментов, хозяйственных  принадлежностей и других средств  труда, которые включаются в  состав средств в обороте.

10.10 «Специальная  оснастка и специальная одежда  на складе» - для учета поступления,  наличия и движения специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды, находящейся  на складах организации или  в иных местах хранения.

10.11 «Специальная  оснастка и специальная одежда  в эксплуатации» - учитывается  поступление и наличие специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды в эксплуатацию.

Заготовление  материалов отражается в бухгалтерском  учете либо с использованием специальных  синтетических счетов (1-й вариант):

• Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов.
• Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Либо без  использования вышеназванных счетов (2-й вариант).

Различие  между двумя вариантами заключается  в порядке формирования фактической  себестоимости материалов. При первом варианте она формируется исключительно  на счете 10 «Материалы», при втором – на двух синтетических счетах: 10 «Материалы» (по учетным ценам) и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму разницы между  фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам).

Таким образом, учет материалов на счете 10 «Материалы»  возможен:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления);
• по учетным ценам. В качестве учетных цен могут применяться: договорные цены, планово-расчетные цены, средние цены группы и т.д.

При использовании организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в течение отчетного месяца на основании расчетных документов поставщиков, перевозчиков и других лиц, а также внутренних документов организации делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту разных счетов (20, 23, 60, 71, 76 и др.) в зависимости от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по их заготовке и доставке. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию – до или после расчетного документа поставщика. Исключение составляет неотфактурованная поставка, при которой запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делается в момент фактического прихода материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам.

При сопоставлении кредитового  оборота счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с дебетовым выявляются отклонения в стоимости фактически поступивших материалов¹, которые в конце месяца списываются в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Таким образом, на конец отчетного месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» показывает наличие материалов в пути.

Если организация выбирает схему  отражения процесса заготовления материалов без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то принятие к учету материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту различных счетов в зависимости от способа поступления ценностей и от характера расходов по заготовке и доставке материалов (счета 20, 23, 29, 60, 71, 91 и т.п.). при этом материалы, поступающие от поставщиков, принимаются к учету независимо от того, когда они поступили, - до или после получения расчетных документов поставщика.

2.2.1. Бухгалтерский учет  приобретения материалов за плату

Приобретение материалов организацией за плату возможно в рамках нескольких видов гражданских договоров (договора купли-продажи, поставки, розничной  купли-продажи, мены и др.).

Приобретение материалов за плату  отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» или счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (при приобретении материалов у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оптовую торговлю и неторговые операции) или счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (при приобретении материалов через подотчетных лиц).

Для учета НДС по полученным материалам в случае его выделения в товаросопроводительных документах поставщика предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» (субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам»).

Суммы НДС, предъявленные поставщиками (подрядчиками) по оплаченным материалам (работам, услугам, связанным с приобретением  материалов) и подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита  счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет  «Расчеты по НДС»).

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (без принятия к учету  этих ценностей на складе). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете  как дебиторская задолженность  по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На практике имеют место так  называемые неотфактурованные поставки, т.е. поставки, по которым материальные ценности поступают на предприятие  без расчетного документа. Такие  поставки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в конце  месяца, когда становится ясно, что  получить расчетные документы уже  не удастся.

По неотфактурованным поставкам  счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» кредитуется на стоимость  поступивших материалов по ценам, предусмотренным  в договоре (без НДС). По мере поступления  расчетных документов на эти поставки в следующем месяце они акцептуются  предприятием, а сделанные ранее  бухгалтерские записи сторнируются и делаются новые на основании  поступивших расчетных документов.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов за плату

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для  отражения операции в бухгалтерском  учете	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Отражена стоимость поступивших  материалов по неотфактурованной поставке (по сумам, предусмотренным в договоре, без НДС)	Акт о приемке материалов (М-7)	10 (15)	60
2	Отсторнирована стоимость поступивших  материалов, ранее отраженных как  неотфактурованная поставка (по сумам, предусмотренным в договоре, без  НДС)	Бухгалтерская справка	10 (15) (сторно)	60 (сторно)
3	Организацией, не использующей счета 15 и 16, приобретены материалы у  организаций и индивидуальных предпринимателей (за исключением розничной торговли):       На фактурную стоимость материалов, без НДС   На сумму НДС	Расчетный документ, товарно-транспортные документы, приходный ордер или   Акт о приемке материалов (М-7)	10     19	60     60
4	Организацией, использующей счета 15 и 16, приобретены материалы у организаций  и индивидуальных предпринимателей (за исключением розничной торговли): На фактурную стоимость материалов, без НДС На сумму НДС	Расчетный документ	15   19	60   60
5	Списана предъявленная поставщиком  материалов и фактически уплаченная сумма НДС по приобретенным материалам, подлежащая налоговому вычету	Счет-фактура Бухгалтерская справка	68	19
6	Приобретены через подотчетное  лицо материалы у организаций  и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю, и граждан, не имеющих статуса  индивидуальных предпринимателей	Авансовый отчет Оправдательные  документы Приходный ордер (М-4)	10 (15)	71
7	Осуществлена заправка транспортного  средства организации через АЗС	Авансовый отчет Оправдательные  документы	10 (15)	71
8	Отражена стоимость работ (услуг), связанных с приобретением материалов:         на сумму без НДС на сумму НДС	Расчетный документ Документ, подтверждающий факт выполнения работ (оказания услуг) Счет-фактура	10 (15) 19	60 60
9	Списана предъявленная контрагентом и фактически уплаченная сумма НДС  по работам (услугам), связанным с  приобретением материалов, подлежащая налоговому вычету	Счет-фактура Бухгалтерская справка	68	19
10	Отражены осуществленные через  подотчетных лиц прочие расходы, связанные с приобретением материалов	Авансовый отчет Оправдательные  документы	10 (15)	71
11	В фактическую себестоимость материалов включены расходы на содержание заготовительно-складского аппарата	Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с  кредита счета 23	10 (15)	23
12	В стоимость материалов включены начисленные  до принятия их к учету проценты по кредитам и займам, полученным для  осуществления предоплаты материалов или выдачи авансов и задатка  в счет их оплаты	Расчет причитающихся к уплате процентов Бухгалтерская справка	10 (15)	60 «Затраты по займам и кредитам»
13	Приняты к учету фактически поступившие  и оприходованные организацией материалы  в оценке по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16)	Приходный ордер (М-4) или Акт о приемке материалов (М-7)	10	15
14	Списана сумма разницы между  фактической себестоимостью приобретения материалов и их учетной стоимостью: Учетная цена материалов превышает  фактическую себестоимость их приобретения   Фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их учетную  цену	Бухгалтерская справка	15 или 16 (сторно) 16	16   15 (сторно) 15

 

2.2.2. Бухгалтерский учет  изготовления материалов собственными  силами

Материалы могут изготавливаться  собственными силами подразделений  организации (подразделениями основного  производства, вспомогательных и  обслуживающих производств и  хозяйств). Принятие к учету материалов, изготовленных собственными силами, отражается в бухгалтерском учете  в зависимости от принятого в  учетной политике варианта оценки готовой  продукции в аналитическом учете (табл. 4):

• если готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйств»);
• если готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, производится запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Принятие  к учету материалов, изготовленных  собственными силами, оформляется накладной  на передачу готовой продукции в  места хранения.

Таблица 3

Журнал  хозяйственных операций, связанных с изготовлением материалов собственными силами

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для  отражения операции в бухгалтерском  учете	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Изготовлены собственными силами материалы (готовая продукция, полностью направляемая для использования в самой  организации): по фактической производственной себестоимости         силами основного производства силами обслуживающих производств  и хозяйств по нормативной (плановой) себестоимости	Накладная на передачу готовой продукции в  места хранения (МХ-18)	10 10 10 10	20 23 29 40

 

2.2.3. Бухгалтерский учет поступления  материалов, полученных в результате  списания объектов основных средств

Согласно  п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, остающиеся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему  использованию основных средств, приходуются  по рыночной стоимости на дату списания объектов основных средств и соответствующая  сумма зачисляется на финансовые результаты.

Поступление материалов при списании объектов основных средств в результате износа отражается записью по дебету счета 10 «Материалы»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы») и включается в состав операционных доходов.

Таблица 4

Журнал  хозяйственных операций, связанных с поступлением материалов в результате списания объектов основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Документы, являющиеся основанием для  отражения операции в бухгалтерском  учете	Корреспонденция счетов
			Д-т	К-т
1	Принята к бухгалтерскому учету  материалы, полученные в результате списания зданий и сооружений в связи  с физическим и (или) моральным износом (по рыночной стоимости)	Документы, подтверждающие рыночную стоимость материальных ценностей Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже  зданий и сооружений (М-35)	10	91.1
2	Приняты к бухгалтерскому учету  материалы, полученные в результате списания прочих основных средств в  связи с физическим и (или) моральным  износом (по рыночной стоимости)	Документы, подтверждающие рыночную стоимость материальных ценностей Документ, подтверждающий принятие к учету  материалов (М-11) либо документ, разработанный  в организации	10	91.1

 

2.2.4. Бухгалтерский учет безвозмездного  получения материалов

Безвозмездное получение материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» в корреспонденцией с кредитом субсчета 98.3 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». Оценка в бухгалтерском учете безвозмездно полученных материалов по рыночной стоимости  на момент принятия их к учету.

Согласно  правилам бухгалтерского учета безвозмездное  получение материалов признается внереализационным  доходом, только когда определяются обусловившие их расходы, т.е. по мере списания или прочего выбытия материалов. Признание доходов по безвозмездно полученным материалам отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.3 «Безвозмездные поступления») и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).