Бухгалтерский учет начисленной заработной платы

Пособия по временной  нетрудоспособности не являются заработной платой. Они выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ). Листок нетрудоспособности подтверждает, что сотрудник организации находился на лечении, выдается медицинским учреждением. Больничные листки подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной ведомости, в которую он включен для начисления.

Пособие по временной  нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Пособие по временной  нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам  в размере 60 процентов среднего заработка  в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных  дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию¹³.

В 2010 году в соответствии с пунктом 2 статьи 3 закона 255-ФЗ пособие  по временной нетрудоспособности работника в связи с заболеванием или травмой выплачивается:

1) застрахованным лицам  (за исключением застрахованных  лиц, добровольно вступивших в  правоотношения по обязательному  социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности и  в связи с материнством) за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 3-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации;

2) застрахованным лицам, добровольно вступившим в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации с первого дня временной нетрудоспособности.

Следовательно, правило  об оплате первых двух дней временной  нетрудоспособности работника за счет средств страхователя с 1 января 2010 года распространено в полном объеме на работодателей, применяющих специальные  налоговые режимы

  В законе четко прописано, что независимо от налогового режима работодателя в четырех случаях больничный оплачивается за счет средств ФСС с его первого дня. Это случаи:

- необходимости осуществления  ухода за больным членом семьи;

- карантина застрахованного  лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования  по медицинским показаниям в  стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном  порядке в санаторно-курортных  учреждениях, расположенных на  территории Российской Федерации,  непосредственно после стационарного  лечения.

Порядок и условия  расчета размера пособия по временной  нетрудоспособности в зависимости от стажа работы и в зависимости от времени ухода за больным ребенком не изменяются.

Снижение размера пособия  в связи с нарушением режима, неявки к врачу или заболевания вследствие алкогольного опьянения

Уточнено, что в трех случаях, установленных статьей 8 закона 255-ФЗ¹⁴:

1) нарушение застрахованным  лицом без уважительных причин  в период временной нетрудоспособности  режима, предписанного лечащим врачом;

2) неявка застрахованного  лица без уважительных причин  в назначенный срок на врачебный  осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

3) заболевание или  травма, наступившие вследствие  алкогольного, наркотического, токсического  опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда за полный календарный месяц, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда с учетом этих коэффициентов (в случаях 1 и 2 с момента нарушения, в случае 3 - за весь период нетрудоспособности).

Расчет сумм оплаты отпуска  работникам производится на основании  Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров.

Бухгалтерские проводки по начислению и выплате больничного  листа

С 6 октября 2006 года вступили в силу положения Федерального закона № 90-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании недействующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Согласно этого закона средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и среднемесячное число календарных дней (в 2010 году -29.4). Расчет делается за период, не предшествующий моменту выплаты, который может быть и раньше, а предшествующий периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата (ст. 139 ТК РФ).

Нововведения в ст. 119 ТК РФ запрещают заменять ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск работникам с ненормированным рабочим днем на компенсацию как за сверхурочную работу. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как и раньше, в число календарных дней отпуска не включаются, но теперь исключена фраза «и не оплачиваются».

Вместе с тем в  стаж работы, дающий право на ежегодный  основной оплачиваемый отпуск, с момента  вступления в силу изменений в  ТК РФ включаются нерабочие праздничные дни, выходные дни, период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине, а также время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность составляет (включительно) от 8 до 14 календарных дней в течение рабочего года.

Вводится новая обязанность  работодателя по перенесению ежегодного оплачиваемого отпуска на другой, согласованный с работником срок на основании письменного заявления работника, в случае если работодатель своевременно не выплатил работнику отпускные и (или) предупредил работника о начале отпуска позднее, чем за две недели до его начала (ст. 124 ТК РФ).

При суммировании ежегодных  оплачиваемых отпусков или перенесении  ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией не могут быть заменены части каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, не превышающие 28 календарных дней. То есть если за два года накопилось, например, 72 дня (по 28+28 дн. основного и по 8+8 дн. дополнительного), то заменить денежной компенсацией можно только 16 дней, остальные 56 придется отдыхать.

Учет удержаний из заработной платы

Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику  целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. По действующему законодательству все удержания в порядке очередности делятся на четыре группы:

- В погашение сумм  задолженности в пользу предприятия по устному или письменному согласию работника

- В погашение сумм  задолженности в пользу государства  или физических лиц

- В погашение задолженности  в пользу третьих лиц и организаций.  По личному заявлению работника

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на: обязательные (действующие для всех или для подавляющего большинства работников), индивидуальные (т.е. применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды удержания), удержания по инициативе администрации предприятия, удержания по заявлению работника¹⁵.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам.

К индивидуальным (по инициативе администрации и по заявлению  работника) - погашение задолженности  по ранее выданным авансам, возврат  сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Среди перечисленных  видов удержаний наиболее стабильными  и весомыми являются удержания в виде налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.[27] Однако при определении размера налоговой базы граждане имеют право на получение налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные (ст. 218-221 НК).

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов:

- в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и др.);

- в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, и др.);

-  в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на те категории налогоплательщиков, которые действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 руб.;

-  в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода с 1 января 2009г. - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280000 руб.

Кроме того, указанный  налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Помимо перечисленных  стандартных налоговых вычетов  налогоплательщики имеют право  на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи имущества, принадлежащего физическому лицу.

Профессиональные вычеты предоставляются физическим лицам выполняющим работы по гражданско-правовому договору, а также при получении авторских гонораров или вознаграждений за создание произведений науки и искусства.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчету «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Суммы удержаний в  счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные  нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

После всех удержаний, предусмотренных  законодательством, производятся следующие  удержания из заработка работника  для погашения задолженности  предприятию по распоряжению администрации :

1) Вычет аванса, выданного  в счет заработной платы.

2) Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде вследствие счетной ошибки. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится ст.137 ТК РФ). Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера) добровольно или через суд.

3) Удержания задолженности  по подотчетным суммам. Лица, получившие  наличные деньги под отчет,  обязаны не позднее трех рабочих  дней после истечения срока,  на который они выданы, предъявить  в бухгалтерию отчет об израсходованных  суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1.8 Положения о порядке ведения кассовых операций в экономике Российской Федерации).