Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам

Содержание

 

 

Введение	3
1. Теоретические  основы бухгалтерского учета  кредитов и займов	5
2. Нормативное  и законодательное регулирование  операций  по учету кредитов  и займов	10
3. Краткая финансово-экономическая  характеристика ООО «Фирма «Металлпромторг»	17
4. Практика ведения  бухгалтерского учета кредитов  и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг»	23
Заключение	30
Библиографический список	32
Приложения	34

 

Введение

 

 

В настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. Кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры. В современных экономических условиях у предприятий всех форм собственности всё чаще возникает потребность привлечения заемных средств для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли.

Кредитные отношения в экономике  базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются платность, срочность, возвратность и целевое использование. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет сделать представление о финансовом положении предприятия, рассчитать эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Актуальность данной работы заключается в высокой значимости кредитов и займов для хозяйствующих субъектов, поскольку благодаря привлеченным источникам эти субъекты реализуют свой потенциал и успешно развиваются, и, соответственно, в возрастании роли правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов, их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность заемных средств и т.д.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учета кредитов и займов.

К задачам курсовой работы можно отнести следующие:

• изучить теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов;
• рассмотреть нормативное и законодательное регулирование операций по учету кредитов и займов;
• дать краткую финансово-экономическую характеристику объекта исследования;
• исследовать практику ведения бухгалтерского учета кредитов и займов объекта исследования.

Объектом исследования выступает ООО «Фирма «Металлпромторг».

Предметом исследования является бухгалтерский учет кредитов и займов.

Период исследования – 2011 год.

При написании курсовой работы была использована законодательная база: Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, различные Федеральные законы, Инструкции Банка России, Положения Банка России, а также материалы учебной литературы и периодических изданий.

  
1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в  порядке, установленном ПБУ 15/2008 «Учет  расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

Для отражения  долгосрочных кредитов и займов стандартным  планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен бухгалтерский счет 66 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», для краткосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходами, связанными с выполнением обязательств по получению  займов и кредитов, являются (п. 3 ПБУ 15/2008):

- проценты, причитающиеся  к оплате;

- дополнительные  расходы по займам (стоимость информационных и консультационных услуг, затраты на экспертизу договора и пр.).

Расходы по кредитам и займам учитываются в составе  прочих расходов (бухгалтерский счет 91) в том периоде, когда они  были произведены.

Рассмотрим  теоретические основы бухгалтерского учета долгосрочных кредитов и займов.

Как было сказано  выше, обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». В частности, на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются:

• суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);
• банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);
• бюджетные кредиты;
• вексельные обязательства;
• облигационные обязательства;
• расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
• товарные кредиты¹.

Долгосрочные  кредиты (займы) и проценты к уплате отражаются в бухгалтерском учете организации раздельно.

Дополнительно к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие аналитические субсчета:

67-1-1 «Расчеты по основной сумме долгосрочного кредита»;

67-1-2 «Проценты  по долгосрочным кредитам»;

67-2-1 «Расчеты  по основной сумме долгосрочного  займа»;

67-2-2 «Проценты  по долгосрочным займам».

При получении  долгосрочных займов (кредитов) в бухгалтерском  учете организации делаются проводки:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет  «Расчеты по долгосрочным кредитам»

Данная операция отражает получение на расчетный счет средств по долгосрочному кредиту. Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученным долгосрочным кредитам и займам отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расходы по долгосрочным кредитам»  аналитического счета 2 «Проценты по долгосрочным кредитам».

Данная операция отражает задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам.

Рассмотрим  теоретические основы бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и  займов.

Краткосрочные кредиты позволяют организациям постоянно поддерживать необходимый  уровень оборотных средств, содействуют  ускорению их оборачиваемости. Займы же имеют более удобные формы для организации-заемщика, что позволяет ей гибко использовать полученные средства.

Рассмотрим  понятие краткосрочной задолженности  по полученным займам и кредитам, правовое регулирование договора займа и кредитного договора, а также порядок отражения информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 мес.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения  займов является Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), в соответствии с которым  по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Объектом договора займа могут быть как наличные, так и безналичные денежные средства.

Порядок формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах по выполнению обязательств по полученным краткосрочным займам и кредитам установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее - ПБУ 15/2008).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для  обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным займам и кредитам предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Кредиты и займы отражают в учете раздельно².

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Суммы полученных организацией краткосрочных займов (кредитов) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Краткосрочные кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Проценты, причитающиеся к оплате по краткосрочным займам и кредитам, следует отражать в бухгалтерском учете организации обособленно от основной суммы обязательства по такому займу (кредиту) на основании п. 4 ПБУ 15/2008. ³

На основании пп. 6, 7 ПБУ 15/2008 проценты по полученным краткосрочным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, к которому они относятся, следующими проводками:

Д-т сч. 91 «Прочие  доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы»

К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 1 «Расходы по краткосрочным  кредитам» аналитического счета 2 «Проценты по краткосрочным кредитам»

Данная операция отражает задолженность по уплате процентов по краткосрочным кредитам.

Исключение  составляют проценты, подлежащие включению  в стоимость инвестиционного  актива, т. е. объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Таким образом, краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды. К ним относятся ссуды под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды. Долгосрочные ссуды банков — это источник дополнительных средств, получаемых предприятием сроком более одного года, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности. Займы — суммы, полученные в долг от юридических и физических лиц на различные цели с условием возврата. Бухгалтерский учет кредитов и займов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н).

2. Нормативное и законодательное регулирование операций  по учету кредитов и займов

 

 

Учет кредитов и займов регулируется главным образом Гражданским  кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает круг вопросов, подпадающих под действие его норм. ПБУ 15/2008 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Таким образом, для целей  бухгалтерского учета ПБУ как  бы ставит знак равенства между следующими сделками организаций:

- получение кредита;

- получение займа;

- получение товарного  кредита;

- получение коммерческого  кредита;

- выдача простого или переводного векселя;

- эмиссия облигаций.⁴

С позиций гражданского законодательства все перечисленные хозяйственные  операции представляют собой совершенно самостоятельные сделки, отличающиеся по своему юридическому содержанию.

В соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Согласно ст. 807 ГК РФ, по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в  собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Статьей 822 ГК РФ относительно сделки товарного кредита устанавливается, что сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность  одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). И, если, иное специально не предусматривается таким договором, к такому договору применяются правила о кредитном договоре.

В соответствии со статьей 823 ГК РФ, договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит).⁵