Бухгалтерский учет операций по кредитам и займам

Таким образом, организации бухгалтерского учета  Общества присвоена высокая оценка.

Система ведения  налогового учета Общества обеспечивается при соблюдении следующих принципов:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов.

Выручка от продаж ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2010 г. составила 15 189 тыс. руб., в 2011 г. – 8 424 тыс. руб., т.е. данный показатель снизился на 6765 тыс. руб. (44,54%) в 2011 г. по сравнению с предыдущим годом.Это связано с сокращением спроса на товары, которыми торгует компания, и с сокращением объемов деятельности предприятия в рассматриваемый период, а также свидетельствует о невысокой деловой активности предприятия. Главной причиной снижения товарооборота является растущая конкуренция в отрасли, к которой относится деятельность объекта исследования.

Себестоимость продукции в 2010 г. составила 13 961 тыс. руб., в 2011 г. – 7349 тыс. руб. Снижение составило 6612 тыс. руб. (47,36%). Это наблюдается одновременно с сокращением выручки от продаж в 2011г. Причиной снижения себестоимости является сокращение объемов закупок товаров и оптимизация экономических и коммерческих затрат.

Несмотря на снижение товарооборота, ООО «Фирма «Металлпромторг» удалось в 2,5 раза повысить чистую прибыль в 2011 г. по сравнению с 2010 г. (с 14 тыс. руб. до 36 тыс. руб.), ее прирост в исследуемый период составил 22 тыс. руб. (157,14%). Таким образом, изменение чистой прибыли предприятия характеризовалось положительной динамикой.

Кроме того, дебиторская  задолженность в 2011 г. снизилась  на 981 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. (с 3101 тыс. руб. до 2120 тыс. руб.), т.е. на 31,63%. Вся дебиторская задолженность в исследуемом периоде является краткосрочной. Снижение краткосрочной дебиторской задолженности свидетельствует о том, что на предприятии эффективно организован контроль своевременности оплаты продукции дебиторами, благотворно влияющий на деятельность организации в целом.

Кредиторская  задолженность снизилась в целом  на 192 тыс. руб. (на 19,09%) в 2011 г., что также  является положительной тенденцией. Задолженность по долгосрочным кредитам и займам в 2011 г. уменьшилась на 391 тыс. руб. (60,25%) (с 649 тыс. руб. до 258 тыс. руб.), но по краткосрочным кредитам и займам она увеличилась, но несущественно, на 13 тыс. руб. (с 4027 тыс. руб. до 4040 тыс. руб. (на 0,32%).

Таким образом, анализ технико-экономических показателей позволяет сделать вывод об улучшении финансового состояния ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Организация снизила себестоимость продукции, и, несмотря на снижение выручки, увеличила свою прибыль. Кроме того, дебиторская и кредиторская задолженности также снизились, что говорит о наличии в организации эффективно функционирующей системы управления.

4. Практика ведения бухгалтерского учета кредитов и займов в ООО «Фирма «Металлпромторг»

 

 

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ООО «Фирма «Металлпромторг» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга по кредитному договору», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Начисленные проценты по полученному кредиту отражаются ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2 «Расчеты по процентам по кредитному договору», в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Операции по получению,  использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на данных счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «Металлпромторг».

Движение документов и порядок заполнения регистров  бухгалтерского учета в ООО «Фирма «Металлпромторг» можно представить в виде схемы документооборота по кредитным операциям, представленной на рисунке 3. Согласно приведенной схеме на основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов. В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов.

Рисунок 3 – Схема документооборота по кредитным операциям ООО «Фирма «Металлпромторг»

 

Информация  из «Оборотной ведомости по документам счета» переносится в регистр синтетического учета  журнал – ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале – ордере № 4 также ведется и синтетический учёт. В течение года кредитовые обороты из журнал – ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги ООО «Фирма «Металлпромторг», на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого бухгалтера ООО «Фирма «Металлпромторг» сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Предоставление  кредитов ООО «Фирма «Металлпромторг» осуществляется в безналичном порядке.

ООО «Фирма «Металлпромторг» имеет один краткосрочный кредит  в ОАО «Липецккомбанк» (невозобновляемая кредитная линия) на сумму 4 млн. руб. В бухгалтерском балансе за 2011 г. по строке 1510 отражена превышающая эту величину сумма (4040 тыс. руб.), поскольку она состоит из кредита (основного долга) и задолженности по уплате процентов на отчетную дату. Тело кредита составляет 4 000 тыс. руб., проценты - 40 тыс. руб. Целевое использование данного краткосрочного кредита – на пополнение оборотных средств.

Поступление денежных средств по кредитному договору ООО «Фирма «Металлпромторг» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», например, субсчет 66-1 «Расчеты по основной сумме долга по кредитному договору». Кредитные денежные средства перечисляются ОАО «Липецккомбанк» в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Фирма «Металлпромторг». При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»      

Кредит  66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

При начислении процентов по краткосрочному кредиту  Организацией делается следующая проводка:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка».

Начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученному кредиту включаются организацией в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (счет 91 «Операционные доходы и расходы») ежемесячно независимо от даты уплаты.

При уплате процентов  банку ООО «Фирма «Металлпромторг» делает следующую проводку:

Дебет 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит 51 «Расчетный счет».

ООО «Фирма «Металлпромторг» использует кредитные средства на оплату платежных требований поставщика. Для этого ООО «Фирма «Металлпромторг» предоставляет в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается следующая запись:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»               

Кредит 51 «Расчетный счет».

Погашение кредитов в ООО «Фирма «Металлпромторг» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам. Кредиты в рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации. В настоящее время Организация не имеет кредитов в иностранной валюте. При возврате основного долга по краткосрочному кредиту бухгалтера ООО «Фирма «Металлпромторг» в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Кроме вышеперечисленных  субсчетов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в организациях может быть открыт субсчет 66-3 «Расчеты по краткосрочным займам». Но в ООО «Фирма «Металлпромторг» привлечение займов не производится.

Проведем анализ движения краткосрочных кредитов и  займов в ООО «Фирма «Металлпромторг» в 2011 году (табл. 1). 

Таблица 1 –  Анализ движения краткосрочных кредитов и займов в ООО фирма «Металлпромторг» в 2011 году.

Период	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец  периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7
Январь	0,00	4 027 335,12	690 589,30	698 745,12	0,00	4 035 490,94
Февраль	0,00	4 035 490,94	685 887,15	688 755,45	0,00	4 038 359,24
Март	0,00	4 038 359,24	691 270,48	699 542,61	0,00	4 046 631,37
Апрель	0,00	4 046 631,37	680 348,50	686 755,69	0,00	4 053 038,57
Май	0,00	4 053 038,57	681 312,55	687 884,36	0,00	4 059 610,38

Окончание табл. 1

1	2	3	4	5	6	7
Июнь	0,00	4 059 610,38	663 041,64	666 493,68	0,00	4 063 062,42
Июль	0,00	4 063 062,42	672 833,46	677 957,46	0,00	4 068 186,42
Август	0,00	4 068 186,42	669 502,16	674 057,34	0,00	4 072 741,60
Сентябрь	0,00	4 072 741,60	710 343,48	721 872,34	0,00	4 084 270,45
Октябрь	0,00	4 084 270,45	662 467,25	665 821,21	0,00	4 087 624,42
Ноябрь	0,00	4 087 624,42	690 589,30	628 745,12	0,00	4 025 780,24
Декабрь	0,00	4 025 780,24	690 589,30	704 745,12	0,00	4 039 936,06
Итого	0,00	4 027 335,12	8 188 774,55	8 201 375,49	0,00	4 039 936,06

 

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы:

1. Сумма краткосрочных  кредитов и займов ООО «Фирма «Металлпромторг» на 01.01.2011 года составляла 4 027 335,12 руб.

2. В течение  года компания активно привлекала  краткосрочные денежные кредиты  и гасила их, о чем свидетельствует сумма оборота по кредиту счета 66 – 8 201 375,49 руб. (величина привлеченных краткосрочных кредитов) и по дебету – 8 188 774,55 руб. (величина погашенных краткосрочных кредитов).

3. Сальдо на  конец 2011 года составляет 4 039 936,06 руб.

Таким образом, ООО «Фирма «Металлпромторг» активно использует в своей деятельности привлеченные краткосрочные средства в виде банковских кредитов. В настоящее время Организация рассчитывается по краткосрочному банковскому кредиту в общей сумме 4 млн. руб.

Помимо банковских кредитов ООО «Фирма «Металлпромторг» пополняет свои активы за счет привлеченных займов. В настоящее время ООО  «Фирма «Металлпромторг» рассчитывается по обязательствам согласно договору долгосрочного займа №12/009 от 11.08.2009 г. с ООО «Торговый дом «МЛ». Сумма по договору – 800 тыс. руб. Срок действия займа – 5 лет.

Для обобщения  информации о состоянии расчетов по привлеченным долгосрочным кредитам и займам предназначен субсчет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». К нему в бухгалтерском учете ООО «Фирма «Металлпромторг» в настоящее время открыты следующие субсчета: субсчет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа»; субсчет 67-2 «Расчеты по процентам по договору займа».

Учетной политикой  ООО «Фирма «Металлпромторг» предусмотрено, что долгосрочные займы учитываются на счете 67 до тех пор, пока до наступления срока их погашения останется 365 дней. После этой даты эти займы учитываются на счете 66. Получив долгосрочный заем, бухгалтера Организации делают следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 «Расчётный счёт»

Кредит 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа».

Уплата процентов производится ООО «Фирма «Металлпромторг» согласно договора долгосрочного займа ежемесячно до дня возврата суммы займа. В учете составляются следующие записи:

Дебет 67-2 «Расчеты по процентам по договору займа».

Кредит 51 «Расчётный счёт».

При погашении  займа денежными средствами с расчётного счёта ООО «Фирма «Металлпромторг» делается следующая проводка:

Дебет 67-1 «Расчеты по основной сумме долга по договору займа»

Кредит 51 «Расчётный счёт».

Начисленные проценты по договору долгосрочного займа  отражаются в бухгалтерском учете  в составе операционных расходов, то есть в общем порядке. Уплата процентов по займу производится на основе следующей бухгалтерской проводки: