Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ

И ПРОИЗВОДСТВЕННО –  ЭКОНОМИЧЕСКАЯ 

ХАРАКТЕРИСТИКА …………………………………………………………5

1.1 Ценные бумаги: понятие, сущность, основные виды……………………5

1.2 Производственно – экономическая характеристика…………………..19

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ  С 

ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ООО «ХИМТЕК»…………………………23

2.1 Организация системы бухгалтерского  учета…………………………..23

2.2 Практика учета операций  с ценными бумагами на ООО  «Химтек»…26

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С

ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ……………………………………………………38

3.1 Проверка учета финансовых вложений………………………………....38

3.2 Разработка мероприятий по оптимизации учета операций

с ценными бумагами………………………………………………………….40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….43

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………….45

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Фондовый рынок, является в развитых странах основным механизмом привлечения  инвестиций в экономику. В настоящее время наблюдается повышение роли фондового рынка в управлении капиталами и накоплениями населения для целей их производственного использования, в предоставлении большого количеств возможностей для размещения временно свободных денежных средств и, в то же время, не всегда полная теоретическая и практическая разработка вопросов, касающихся организации системы бухгалтерского учета эмиссии ценных бумаг и финансовых вложений, которые обусловили выбор тематики настоящей курсовой работы и ее содержание.

Тему бухгалтерского учета ценных бумаг раскрывают в своих работах В.Н. Жуков, А.Н. Медведев, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.М. Рабинович, Х.Х. Эргашев. Публикуемые работы являются, как правило, комментариями к выходящим нормативным документам.

Целью курсовой работы стало изучение теории и практики бухгалтерского учета ценных бумаг в отдельно взятой организации.

Для достижения данной цели в работе поставлены следующие задачи:

- изучение теоретической базы бухгалтерского учета ценных бумаг;

- анализ особенностей учета различных инвестиций,

- изучение операций с ценными бумагами на предприятии,

- составление рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.

Объектом исследования является ООО «Химтек».

Предметом исследования является учет ценных бумаг на анализируемом  предприятии.

Теоретической и методологической основой работы явились действующие законодательные акты и российские стандарты по бухгалтерскому учету, а также труды российских ученых-экономистов по проблемам организации рынка ценных бумаг Б.И. Алехина, А.Д. Радыгина, Я.М. Миркина, Л.И. Петражицкого, P.M. Энтова и бухгалтерского учета операций на фондовом рынке А.А. Бакаева, И.Н. Врублевского, В.Ф. Палия, В.В. Палия, Л.З. Шнейдмана.

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЦЕННЫХ БУМАГ И ПРОИЗВОДСТВЕННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

1.1 Ценные бумаги: понятие, сущность, основные виды

ценный бумага учет налогообложение

Отношения, возникающие  при эмиссии и обращении эмиссионных  ценных бумаг регулируются Федеральным  законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке  ценных бумаг». Согласно статье 142 ГК РФ ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

При передаче ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

Чаще всего ценные бумаги используются какой-либо из сторон соответствующей сделки как финансовые вложения (использование временно свободных денежных средств), а оставшейся стороной - как инструмент привлечения заемных средств.

Виды ценных бумаг  определены в ст. 143 ГК РФ. К ним  относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Виды прав, которые  удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном  им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться в одной  из следующих форм:

- документарной формы выпуска (именные документарные ценные бумаги);

- бездокументарной формы выпуска (именные бездокументарные ценные бумаги);

- на предъявителя документарной формы выпуска (документарные ценные бумаги на предъявителя).

Форма эмиссионных ценных бумаг определяется эмитентом и  должна быть указана в его учредительных  документах и (или) решении о выпуске ценных бумаг и проспекте эмиссии ценных бумаг. Форма эмиссионных ценных бумаг может быть изменена по решению органа управления эмитента, принявшего решение о выпуске, только с согласия всех владельцев ценных бумаг данного выпуска и после регистрации такого решения в уполномоченном государственном органе (ст. 16 Закона «О рынке ценных бумаг»). Наиболее распространенные формы эмиссионных бумаг:

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Эмитент - юридическое  лицо или органы исполнительной власти либо органы местного самоуправления, несущие от своего имени обязательства  перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ими.

Государственный регистрационный  номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг, подлежащий государственной регистрации.

Листинг ценных бумаг - включение фондовой биржей ценных бумаг в котировальный список.

Делистинг ценных бумаг - исключение фондовой биржей ценных бумаг  из котировального списка.

Идентификационный номер - цифровой (буквенный, знаковый) код, который  идентифицирует конкретный выпуск (дополнительный выпуск) эмиссионных ценных бумаг, не подлежащий государственной регистрации.

Нормативные аспекты  бухгалтерского учета и бухгалтерский  учет.

Общие требования к учету  ценных бумаг установлены ПБУ 19/02. Состав информации, обязательной к формированию в аналитическом учете, установлен п. 6 ПБУ 19/02: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Все инвестиции в ценные бумаги, как долгосрочные, так и  краткосрочные, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Для целей  учета используются следующие виды стоимости ценных бумаг:

- номинальная стоимость - стоимость, указанная на бланке ценной бумаги;

- эмиссионная стоимость (цена первоначальной продажи) - цена, по которой эмитированная ценная бумага продается первому владельцу (акционеру). Очевидно, что эмиссионная цена, например, акций может отличаться от их номинальной стоимости. При этом возникает либо эмиссионный доход, учитываемый в составе добавочного капитала, либо убыток, учитываемый в составе прочих расходов организации;

- рыночная стоимость - цена, определяемая на организованном рынке ценных бумаг (котировка);

- балансовая стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги отражаются в балансе.

Первоначальная оценка ценных бумаг

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации (Утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат. ПБУ 19/02 также установлено, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При приобретении за плату первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в которую включаются суммы, уплаченные по договору купли-продажи, стоимость информационных и консультационных услуг, вознаграждения посредникам и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений, а также суммовые разницы, которые могут возникать при ведении расчетов. Не учитываются в первоначальной стоимости НДС, иные возмещаемые налоги и общехозяйственные расходы, если они не связаны непосредственно с приобретением финансовых вложений.

Кроме того, п. 9 ПБУ 19/02 содержит отсылку к Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, из чего следует, что принципы формирования первоначальной стоимости финансовых вложений являются общими для учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов.

При оприходовании финансовых вложений, полученных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, первоначальной стоимостью признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, организациям определенных организационно-правовых форм может потребоваться привлечение независимого оценщика.

Первоначальная стоимость  ценных бумаг, полученных безвозмездно, определяется на уровне рыночной в  зависимости от того, котируются приобретенные  вложения на организованном рынке ценных бумаг или нет. В первом случае текущей рыночной стоимостью считается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг (текущая котировка), во втором - сумма, по которой приобретенные бумаги могут быть проданы на день получения.

Последующая оценка ценных бумаг

Первоначальная стоимость, по которой ценные бумаги приняты  к бухгалтерскому учету, может изменяться, в связи, с чем ПБУ 19/02 делит  ценные бумаги на две группы:

по которым можно  определить текущую рыночную стоимость, т.е. по обращающимся ценным бумагам;

по которым текущая  рыночная стоимость не определяется, т.е. по не обращающимся ценным бумагам.

Ценные бумаги, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Это означает, что корректировка стоимости производится как при превышении стоимости актива над его рыночной стоимостью, так и при снижении его стоимости.

Указанную корректировку  организация может производить  ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). Следовательно, промежуточная  переоценка (ежемесячная или квартальная) не является обязанностью организации, обязательной является только годовая  переоценка. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).

Ценные бумаги, текущая  рыночная стоимость которых не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости, т.е. в общем случае переоценке не подлежат.

Выбранный порядок оценки должен быть закреплен в учетной  политике организации и применяться исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Оценка ценных бумаг при выбытии

ПБУ 19/02 допускает при  выбытии финансовых вложений выбор  одного из способов оценки:

по первоначальной стоимости  каждой единицы бухгалтерского учета  финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный способ оценки должен быть закреплен в учетной  политике организации и применяться  исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При создании акционерного общества организуется выпуск акций, совокупная стоимость которых представляет собой уставный капитал акционерного общества. Все расходы, связанные  с регистрацией эмиссии акций, считаются прочими расходами и отражаются на субсчете 91-2. Выпуск облигаций, как и акций, требует регистрации проспекта эмиссии.

Дополнительное размещение акций увеличивает величину уставного  капитала (счет 80 "Уставный капитал") и отражается соответствующими записями в случае размещения акций по номинальной стоимости. Если же размещение акций производится по цене выше номинала (что характерно для открытых акционерных обществ), то в организации образуется так называемый эмиссионный доход, который отражается по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с субсчетом 75 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Отражение облигационного займа (выпуск и размещения облигаций) в бухгалтерском учете производится по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" либо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от срока обращения ценной бумаги.