Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Процесс решения проблемы не заканчивается выбором альтернативы: для получения реального эффекта  принятое решение должно быть реализовано. Именно это и является главной задачей генерального директора предприятия.

Для успешной реализации решения, руководитель ООО «Химтек» прежде всего, определяет комплекс работ  и ресурсов и распределяет их по исполнителям и срокам, т.е. кто, где, когда и какие действия должен предпринять и какие для этого необходимы ресурсы. Руководитель постоянно следит за тем, как выполняется решение, оказывает в случае необходимости помощь и вносит коррективы.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Технико – экономические  показатели работы ООО «Химтек»

 

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2008-2010 гг.		Изменение 2009-2010 гг.
				Абсол.	В %	Абсол.	В %
1. Выручка от реализации товаров,  продукции, работ, услуг, тыс.  руб.	24866	19330	14776	-5536	-22.3	-4554	-23.6
2. Себестоимость реализованных  товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	24352	19056	20812	-5296	-21.8	+1756	+9.2
3. Материальные затраты В % к итогу	17491 71.8	12438 65.2	14656 70.4	-5053	-28.9	+2218	+17.8
4. Затраты на оплату труда В % к итогу	2929 12.0	3137 16.5	3490 16.8	+208	+7.1	+353	+11.3
5. Среднесписочная численность  работников, чел	261	247	212	-14	-5.4	-35	-14.6
6. Прибыль от реализации товаров,  продукции, работ, услуг, тыс.  руб.	514	274	-6036	-240	-46.7	-	-
7. Прибыль до налогообложения,  тыс. руб.	373	174	-6883	-199	-53.4	-	-
8. Чистая прибыль (убыток), тыс.  руб.	-	-924	-6883	--924	-	-	-
9. Затраты на рубль реализованной  продукции, коп.	98.0	98.6	140.9	-0.6	-0.6	+42.3	+42.9
10. Рентабельность продаж, коп.	2.1	1.4	-	-0.7	-33.3	-	-
11. Среднегодовая стоимость основных  производственных фондов, тыс. руб.	19609	26091	33130	+6482	+33.1	+7039	+30.0
12. Фондоотдача, руб.	1.27	0.74	0.45	-0.53	-41.7	-0.29	39.2
13. Производительность труда, руб.	101292	78195	70028	-23097	-22.8	-8167	-10.4
14. Амортизация основных средств В % к итогу	1484 6.1	1324 7.2	1117 5.4	-160	-10.8	-207	-15.6
15. Прочие затраты В % к итогу	1215 5.0	884 4.4	318 1.5	-331	-27.2	-566	-64.0

 

В таблице 1 рассмотрены  основные технико–экономические показатели работы  ООО «Аркада» за 2008-2010 гг.

В 2008 – 2010 гг. снижение выручки и себестоимости происходило примерно в одинаковых пропорциях – 22.3 % и 21.8 % соответственно. В 2010 г. выручка уменьшилась на 23.6 %, а себестоимость возросла на 9.2 %. Это произошло за счет расходов на текущие и капитальные ремонты, связанные с модернизацией и переоборудованием производства. Удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2010 г. составил 70.4 %, затрат на оплату труда – 16.8 %, амортизации основных средств – 5.4 %, прочих затрат – 1.5 %. Среднесписочная численность работников с 2008 г. снизилась на 49 человек и составила в прошлом году 212 человек. Прибыль от реализации продукции в 2008 г. составила 514 тыс. руб., в 2009 г. –  274 тыс. руб., в 2010 г. был убыток в размере 6883 тыс. руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за рассматриваемый период возросла на 63 %, однако из-за снижения выручки фондоотдача уменьшилась с 1.27 руб. до 0.45 руб. Производительность труда в 2010 г. составила 70028 руб. по сравнению со 101292 руб. в 2008 г.       

 

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ НА ООО «ХИМТЕК»

 

2.1 Организация системы бухгалтерского учета

 

Оперативный учет и контроль осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Химтек». На бухгалтерию возложено  отражение всех хозяйственных операций в ООО «Химтек» по учету:

- основных средств и нематериальных активов; прибыли; себестоимости;

- финансово-расчетных операций; реализации услуг; ценных бумаг; капитала и резервов по ООО «Химтек».

Учет оплаты и сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами возложен на финансовое бюро, бухгалтерию. Финансовое бюро осуществляет работы, связанные с учетом финансовых средств, поступающих от потребителей и заказчиков, оформлением зачета взаимных требований, учетом движения ценных бумаг, а также принимает участие в проведении очередных и внеочередных инвентаризаций дебиторской и кредиторской задолженностей.

В ООО «Химтек» применяется  журнально-ордерная форма учета. Данная форма учета повышает контрольное  значение учета, облегчает составление  отчетов. Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нее есть свои недостатки - сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

На предприятии ведение  синтетического и аналитического учета  организовано на основе первичных и  сводных документов. Ответственность  за ведение бухгалтерского учета  возложена на бухгалтера предприятия. Учетные функции бухгалтера определены его должностной инструкцией, в которой указаны обязанности, права, ответственность, квалификационные требования и другие положения по его работе.

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер  в своей работе, является «Учетная политика предприятия». Учетная политика ООО «Химтек» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Рабочий план счетов предприятия  составлен на основании Плана  счетов и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Химтек» предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов  на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (реализации); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчетного  года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года. При этом составляются следующие проводки:

Дт	Кт	Содержание операции
90	99	Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного  года
99	90	Списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного  года
91	99	Отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года
99	91	Отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного  года
99	68	Начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью: Дт 84 - Кт 99. после этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая  распределению

84.2 Нераспределенная  прибыль

84.3 Непокрытый убыток.

Чистая прибыль может  быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2).

Дт	Кт	Содержание операции
84.1	84.2	По решению часть  прибыли не распределяется
84.1	84.3	Покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников  убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения  прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности предприятия в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер  №15. Доходы будущих периодов на счете 98 ООО «Химтек» не отражались.

 

2.2 Практика учета операций с ценными бумагами на ООО «Химтек»

 

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, но она не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или на увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в акции других организаций предназначен счет 58 «Финансовые вложения»/субсчет 58-1 «Паи и акции».

Приобретение за плату  акций отражается в учете по дебету счета 58/субсчет 58-1 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов.

Для учета расчетов с  контрагентом, являющимся продавцом  акций, может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выручка от продажи акций  сторонних организаций является для организации прочим доходом, как и поступления от продажи  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н). Согласно пункту 16 ПБУ 9/99 указанные поступления признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов для отражения  в бухгалтерском учете прочих(операционных) доходов предназначен счет 91 «Прочие  доходы и расходы»/субсчет 91-1 «Прочие  доходы». Поступления от продажи акций сторонних организаций при признании в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 91/субсчет 91-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов, в данном случае со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 может использоваться для учета расчетов с физическим лицом - покупателем акций. Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета 58/субсчет 58-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В октябре 2010 года организация ООО «ХИМТЕК», не являющаяся профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобрела 1000 штук акций ООО «Трейд», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 215 руб. за акцию. Номинальная стоимость акции - 200 руб. В декабре все акции были проданы по цене 200 руб. за акцию физическому лицу, не являющемуся работником организации и не зарегистрированному в качестве предпринимателя. Сделка совершена вне организованного рынка ценных бумаг. На дату продажи акций средневзвешенная рыночная цена одной акции, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг, составила 256 руб., минимальная цена сделки с этими акциями на организованном рынке ценных бумаг - 237 руб.

В данном случае акции  проданы физическому лицу по цене ниже биржевой. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц включается материальная выгода, полученная физическим лицом от приобретения ценных бумаг. Пункт 4 статьи 212 НК РФ гласит: При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения биржевой цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Если физическое лицо приобрело обращающиеся ценные бумаги по цене ниже биржевой, то налоговая  база согласно пункту 4 статьи 212 НК РФ исчисляется как разница между биржевой ценой таких бумаг и фактической ценой(фактическими расходами) на их приобретение.