Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

Если после осуществления  таких затрат организация не принимает  решение о покупке акции, то в  бухгалтерском учете они будут  отражены как прочие расходы по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете  данная норма определена п. 9 ПБУ 19/99, в соответствии с которым, в случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные  с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации.

Сумма НДС, предъявленная  к оплате консалтинговой компанией, учитывается в стоимости услуг  в соответствии с пп.1 п.2 ст.170 НК РФ, поскольку приобретение консалтинговых услуг в рассматриваемой ситуации не связано с реализацией, которая облагается НДС.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов в бухгалтерском  учете суммы НДС, предъявленные организации к уплате за оказанные ей услуги, учитываются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом учета расчетов с исполнителем услуг. В данном случае сумма НДС по консалтинговым услугам списывается со счета 19 в дебет счета 91.

ООО «Химтек» воспользовалась  услугами консалтинговой компании, которая  осуществила финансовый, налоговый, юридический анализ предприятий, чьи  акции предполагалось приобрести. По результатам проведенной работы и изучения предоставленного исполнителем отчета было принято решение не приобретать акции данных предприятий.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена стоимость  оказанных организации консалтинговых услуг	91-2	76(60)	Акт приемки-сдачи оказанных услуг, решение о неприобретении акций
Отражен НДС по консалтинговым услугам	19	76(60)	Счет-фактура
НДС по консалтинговым услугам  отражен в стоимости этих услуг	91-2	19	Решение о неприобретении акций, счет-фактура, бухгалтерская  справка
Перечислены денежные средства консалтинговой компании в счет оплаты услуг	76(60)	51	Выписка банка по расчетному счету

 

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С

ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

3.1 Проверка  учета финансовых вложений

Система внутреннего  контроля ценных бумаг должна охватывать все виды ценных бумаг (акции, векселя, облигации и другие), а также все виды операций с ними (приобретение ценных бумаг, выбытие ценных бумаг и т.д.).

Рассмотрим результаты тестирования системы внутреннего  контроля ООО «Химтек», проведенного за 2010 год.

Показатель системы  внутреннего контроля	Состояние на предприятии	Выводы
Распределение ответственности  и полномочий	Линейно-функциональная система управления, основные решения  принимаются директором предприятия	Возможен недостаточный  охват в решении второстепенных проблем ввиду чрезмерной занятости директора
Порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для внутренних целей	Система управленческого  учета практически не развита	Возможны недостатки и упущение надвигающихся проблем
Обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства	За соответствием хозяйственной  деятельности требованиям законодательства следит главный бухгалтер	Возможно несоответствие деятельности предприятия вновь введенным требованиям законодательства, не успевает следить за всеми изменениями
Наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого  лица.	Служба внутреннего  аудита на предприятии отсутствует. Ревизионная комиссия создается временно во время проведения инвентаризаций и ревизий	Возможны недочеты в  периоды между проверками
Проверка аналитических  счетов, оборотных ведомостей и арифметической точности записей	Осуществляется главным бухгалтером в случае возникновения подозрений в ошибке, система на предприятии не поставлена	Высока вероятность  ошибок
Осуществление контроля за прикладными программами и  компьютерными информационными  системами, в том числе посредством  установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы	Практически не осуществляется	Имеется вероятность  заражения компьютеров вирусами и утечка информации
Ограничение доступа к активам и записям	Доступ к активам  и записям имеется у главного бухгалтера и директора, все документы  хранятся в сейфе	Контроль за доступом к записям установлен на должном  уровне, вероятность утечки коммерчески  важной информации
Сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.	Система планирования на предприятии поставлена очень слабо, сравнение фактических показателей  с плановыми практически не осуществляется	Недостаточное внимание к планированию ведет к тому, что  намечающиеся проблемы в деятельности предприятия не могут быть вовремя идентифицированы

По результатам проведенной  оценки системы внутреннего контроля можно сделать вывод о том, что предприятие старается организовать свою деятельность в соответствии с  требованиями законодательства, однако не уделяет необходимого внимания тем  сферам, которые необходимы для развития предприятия, но законодательно не регламентированы.

Кроме того, ввиду недостаточно эффективно поставленного контроля, велика вероятность случайных ошибок, описок, арифметических ошибок в подсчетах  основных показателей деятельности.

Рассмотрим отчет о результатах тестирования внутреннего контроля учета финансовых вложений, проведенного независимым экспертом:

 

№ п/п	Содержание вопроса  или объекта исследования	Содержание ответа (результат  проверки)	Выводы и решения  аудитора
1	Определяется ли кто несет ответственность за операции с ценными бумагами и порядок санкционирования данных операций	Операции не санкционируют  не те лица, а отдельные операции вообще не санкционируются	Внутренний контроль неудовлетворительный
2	Каким образом организована передача информации о приобретении и продаже финансовых вложений, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг в бухгалтерию организации? Созданы ли условия обеспечения сохранности финансовых вложений?	Ценные бумаги хранятся в кассе, депозитарии, у финансовых агентов организации, доступ к их оформлению и документации ограничен	Условия, обеспечивающие сохранность ценных бумаг удовлетворительны
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?	Проводятся только в  конце года	Необходимо провести сплошную инвентаризацию
4	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения  в учете финансовых вложений?	Осуществляется выборочный контроль	Риск контроля высокий. Необходимо провести сплошную инвентаризацию
5	Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	Определены	Анализ состава и  порядка формирования первоначальной стоимости финансовых вложений
6	Организован ли эффективный  аналитический учет финансовых вложений?	Аналитический учет ведется  по видам финансовых вложений	Анализ данных аналитического учета по регистрам
7	Разработаны ли схемы  отражения на счетах финансовых вложений?	Схем нет, имеется рабочий  план счетов	Высока вероятность  ошибок в корреспонденции счетов
8	Произведена ли классификация  финансовых вложений?	Да	Анализ правильности классификации

Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными  лицами в установленном порядке. Часто в таких случаях недостаточно мнения одного лица - генерального директора, необходимо, чтобы соблюдались положения учредительных документов, особенно в части крупных сделок по купле-продаже пакетов акций. Иногда вместе с ними переходит право реального владения организацией.

 Необходимо иметь в виду, что проведение сплошной инвентаризации поможет избежать значительных ошибок в учете предприятия и снизит риск возникновения ошибок.

Необходимо использовать в работе схемы отражения на счетах финансовых вложений, что при частых повторяющихся операциях на предприятии может значительно снизить риск ошибки.

Таким образом, результаты проведенного тестирования показывают, что в целом операции с ценными бумагами на ООО «Химтек» отражаются в соответствии с требованиями законодательство, однако выявлены некоторые недочеты, которые не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой отчетности, но могут повлиять в дальнейшем на эффективность операций с ценными бумагами и финансовое состояние организации.

 

3.2 Разработка  мероприятий по оптимизации учета  операций

с ценными бумагами

Прежде всего, необходимо обратить внимание на систему внутреннего  контроля организации, которая в  некоторых своих аспектах не соответствует  требованиям. Недостаточное внимание уделяется вопросам управленческого  учета и контроля, что может  повлечь за собой ошибки и злоупотребления.

Кроме того, на предприятии  по тем ценным бумагам, по которым  не определяется рыночная стоимость, необходимо создать резерв под обесценение  ценных бумаг, что позволит стабилизировать  деятельность предприятия.

Также следует рассмотреть возможность автоматизации бухгалтерского учета в отношении финансовых вложении на предприятии в связи с тем, что риск ошибок возрастает после механической фиксации показателей. Для предприятий, которые ведут расчеты за товары или услуги посредством ценных бумаг, в частности, векселей, в системе E-enterprise предусмотрено ведение их учета с помощью модуля "Ценные бумаги". Основные возможности модуля "Ценные бумаги" заключаются в следующем:

- оформление актов приемки/передачи ценных бумаг;

- ведение количественного и суммового учета ценных бумаг;

- ведение журналов актов приемки/передачи ценных бумаг;

- учет операций купли/продажи векселей;

- организация учета расчетов с контрагентами при помощи векселей;

- погашение задолженности перед контрагентами векселями;

- погашение задолженности за контрагентами векселями;

- контроль уникальности номеров векселей;

- поиск по контексту номера векселя;

- учет векселей в актах сверки с контрагентами;

- ведение реестра ценных бумаг;

- получение внутренней отчетности по учету векселей;

- расчет прибыли от операций с векселями;

- учет обращения любого вида ценных бумаг как внутри отдельного предприятия, так и в холдинге;

- бухгалтерский учет векселей;

- экспорт данных и формируемых отчетов в форматы Word и Excel, получение информации в графическом виде.

Каталог ценных бумаг  и каталог хранилищ ценных бумаг

Основными компонентами модуля Ценные бумаги являются каталог  ценных бумаг и каталог хранилищ ценных бумаг.

В каталоге ценных бумаг  в оперативном режиме можно видеть все ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении предприятия. Также как и все остальные каталоги системы, каталог ценных бумаг представляет собой древообразную структуру с неограниченным количеством уровней вложенности. В данном каталоге кроме количества векселей можно видеть сумму номиналов векселей, что помогает оценить количество оборотных средств, вложенных в те или иные ценные бумаги.

В каталоге хранилищ ценных бумаг, аналогичного каталогу складов, содержится информация о местонахождении  ценных бумаг.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Понятие ценной бумаги многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, они постоянно видоизменяются и  развиваются, что находит свое выражение  во все новых формах существования  и специфике учета ценных бумаг.

В силу специфичности  объекта учета бухгалтерский  учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической  литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер  неправильно отразит в учете  подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки работы.

В целях бухгалтерского учета финансовых вложений, в том  числе вложений в ценные бумаги, применяется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.02 №126н (в ред. от 27.11.06 №156н).

Для того чтобы финансовые вложения можно было принять в  качестве таковых к бухгалтерскому учету, необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02):

- наличие надлежаще  оформленных документов, подтверждающих  существование права у организации  на финансовые вложения и на  получение денежных средств или  других активов, вытекающее из  этого права (это договоры купли-продажи  ценных бумаг, договоры простого товарищества (совместной деятельности), договоры уступки права требования, договоры займа, банковского вклада, учредительные договоры по созданию организаций, выписки из реестров и др.);