Бухгалтерский учет основных средств: российская и зарубежная практика

Выделяют следующие  виды основных средств:

1) здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

2) сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

3)передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

4) машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

5) транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);

6) инструменты (электродрели, молотки, отвертки);

7) производственный инвентарь  (верстаки, рабочие столы);

8)хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

9) рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

10) многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

11) прочие основные фонды.

По степени использования  основные средства могут быть:

1) находящимися в эксплуатации;

2) находящимися в запасе (резерве);

3) находящимися в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

4) находящимися на  консервации.

На консервацию передают те основные средства, которые находятся  и комплексе, предназначенном для  законченного цикла производства при  его временном прекращении функционирования на срок, превышающий три месяца. Для передачи объекта на консервацию необходимо разрешение руководителя организации.

В зависимости от имеющихся  прав на объекты основные средства подразделяются:

1) на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в т.ч. сданные в аренду), - собственные;

2) на объекты основных средств, полученные организацией в аренду, - арендованные, т.е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату (в виде текущей, долгосрочной аренды или финансовой аренды – лизинга).

3) на объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

В деле эффективного управления основными средствами большое значение имеет их обоснованная оценка.

Для оценки основных фондов могут использоваться натуральные и стоимостные единицы измерения. Натуральное измерение применяется с целью определения технического состава оборудования, производственной мощности, составления баланса оборудования. Стоимостная оценка используется для изучения структуры и динамики основных фондов в целом, для начисления их износа (амортизационной стоимости), определения себестоимости и рентабельности производства.

В процессе оценки основных фондов необходимо учитывать, что имеются  не подверженные износу основные средства (например, земельные участки, вложения в строительство, участие в капитале), которые должны быть отражены в балансе по стоимости их приобретения или затратам на их производство. Другие основные средства, подверженные износу (например, здания, машины, приборы и устройства, нематериальные активы и др.), использование которых ограничено во времени. Последние находятся в распоряжении организации длительное время (исходя из срока службы). Эти основные средства в процессе использования их для производства продукции (осуществления работ и оказания услуг) постепенно теряют заключенный в них полезный потенциал.

 

Глава  2.  Методика и  организация бухгалтерского учета  поступления и выбытия основных средств

1. Учет поступления и документальное оформление  основных средств

К бухгалтерскому учету  основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа  поступления в организацию.

Так, если организация  приобретает основное средство (новое  или бывшее в эксплуатации) за плату  или строит, то его первоначальная стоимость будет складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление складываются из:

• покупной стоимости (сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи);
• сумм, уплачиваемых организациям за работы по договорам строительного подряда и другим договорам;
• сумм, уплачиваемых за консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационных сборов, пошлин и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
• таможенных пошлин и других платежей;
• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств;
• вознаграждений, выплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• иных затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению.

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость  определяется в размере, согласованном  между участниками (учредителями), если иное не предусмотрено в законодательстве. Вместе с тем первоначальная стоимость этих объектов увеличивается на расходы по доставке, оплате консультационных, информационных услуг, на вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства в счет вклада в уставный капитал.

Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету  в качестве вложений во внеоборотные активы.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную  продукцию, а также полученные в  письменной форме от заводов-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у  органов государственной статистики, торговых организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ и специальной литературе. Рыночные цены могут быть подтверждены также экспертным путем.

В первоначальную стоимость  безвозмездно полученных объектов включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (договоры мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организациям, стоимость основных средств, полученных по договору мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах организация приобрела бы аналогичные объекты.

В первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных по договорам мены, включаются также расходы по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства.

Самым распространенным способом поступления основных средств  является их приобретение за плату  по договору купли-продажи.

Пример: Приобретение объекта  основных средств по договору купли-продажи

Организация приобрела у поставщика объект основных средств стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В этот же день объект был введен в эксплуатацию.

Приобретение объекта  и ввод его в эксплуатацию в  регистрах бухгалтерского учета  следует отразить записями:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.	Первичный документ
получен объект основных средств	08.4	60	500000	Торг-12, договор купли-продажи
отражен налог на добавленную  стоимость по приобретенному объекту	19.1	60	90 000	Счет-фактура
объект основных средств  введен в эксплуатацию	01	08.4	500000	ОС-1
НДС по введенному в эксплуатацию объекту принят к вычету	68 субсчет «Расчеты по НДС»)	19.1	90 000	Счет-фактура

 

 

Рассмотрит вариант  приобретения объектов основных средств  по импорту.

В этой ситуации очень  важно определить таможенную стоимость ввозимого объекта основных средств и (или) их количество, поскольку она является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, НДС и таможенных сборов.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 таможенные пошлины и таможенные сборы включают в первоначальную стоимость основного средства.

Рассмотрим записи в  учете по поступлению основных средств  по импортному контракту:

Содержание хоз. операции	Дебет	Кредит	Сумма в руб.	Первичный документ
отражена покупная стоимость  согласно контракту по официальному курсу Банка России на дату перехода права собственности	08.4	60	20000 у.е.*30= 600000	контракт, Invoice, паспорт сделки
отражено начисление суммы НДС	19.1	60	108000	Счет-фактура
Отражены консультационные услуги	08.4	76	50000	акт оказанных услуг
Отражен НДС	19	76	9000	счет-фактура
отражено начисление таможенной пошлины	08.4	68	106200 (15%)	Таможенная декларация
отражено начисление суммы акциза, уплачиваемого таможенным органам, по подакцизным товарам	08.4	68	259,00*100 л.с.= 25900 (НК РФ)	ТД
отражено начисление таможенных сборов	08.4	68	2000	Таможенны Кодекс
отражено перечисление денежных средств иностранному поставщику по официальному курсу Банка России на дату оплаты	60	52	20000 у.е.*29= 580000	Выписка По валютному счету, платежное поручение
отражена оплата НДС, таможенной пошлины, таможенных сборов	68	51	134100	Выписка по расчетному счету, платежное поручение
отражена оплата за консультационные услуги	76	51	59000	Выписка по расчетному счету
отражена положительная  курсовая разница в составе прочих доходов	60	91.1	20000	Бух. справка-расчет
отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию	01	08.4	784100	ОС-1
Принят к вычету НДС	68	19.1	108000	счет-фактура
Принят к вычету НДС (конс услуги)	68	19.1	9000	счет-фактура

 

Если бы возникла отрицательная  курсовая разница, то мы тогда бы отражали: Дебет 91.2 - Кредит 60 - отражена отрицательная курсовая разница в составе прочих расходов на сумму 20000р.

Согласно п. 9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основного средства, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации.

Если получающая сторона  не может документально подтвердить  стоимость вносимого основного средства или какой-либо его части, то его стоимость (либо его части) признается равной нулю.

При получении основного  средства от учредителя — физического  лица первоначальной стоимостью этого  объекта признаются документально  подтвержденные расходы на его приобретение (создание), но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, переданная учредителем при передачи им объекта основных средств в  качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Основанием для принятия к учету объекта основных средств  служат следующие первичные документы:

• решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;
• акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
• акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме № ОС-1 (ОС- la, ОС-16);
• счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств.
• бухгалтерская справка учредителя об остаточной стоимости основного средства по данным налогового учета;
• бухгалтерская справка учредителя о сумме НДС, восстановленного на дату передачи основного средства.

Пример. Поступление основного средства в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Пример условный исходя из требований конфиденциальности раскрытия отдельных хозяйственных операций.

Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» при своей  регистрации установило размер уставного  капитала в сумме 1 500 000 руб. Учредителями общества являются два юридических лица — ЗАО «Бета» и ООО «Гамма». ЗАО «Бета» должно внести 70% уставного капитала, ООО «Гамма» — 30%.

ЗАО «Бета» вносит свою долю уставного капитала принадлежащим  ему объектом основных средств, ООО  «Гамма» — денежными средствами. Собранием учредителей и независимым оценщиком подлежащее взносу в уставный капитал основное средство оценено в  1 500 000 руб.