Бухгалтерский учет основных средств: сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

 

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

(Финансовый  университет)

 

Кафедра «Бухгалтерский учет»

 

Курсовая работа

на  тему:

«Бухгалтерский учет основных средств: сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики»

 

 

Выполнила: 

Студентка гр. У2- 4С

очной формы обучения

факультета Учета и  аудита

Миняева А.С..

 

Научный руководитель:

к.э.н.,Артамонова К.А.     

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2012

 

Содержание

 

Введение

 

Международная практика бухгалтерского учета и отчетности неоднородна и многогранна. Прежде всего, различают национальные стандарты  и международные стандарты.

Национальные стандарты  бухгалтерского учета и отчетности разрабатываются каждой страной  самостоятельно. Ведущими странами в области национальных стандартов учета являются США и Великобритания, что определяется ролью этих стран на международных финансовых рынках.

До настоящего времени  сохраняются существенные отличия  российских стандартов отчетности от международных, что приводит к искажению реального финансового положения предприятий. В условиях роста значимости фондового рынка, одним из условий стабильности которого является достоверная экономическая информация о его участниках, это может привести к серьезным экономическим и политическим последствиям. Поэтому для повышения прозрачности общественно значимых предприятий и обеспечения сравнимости отчетности однородных предприятий (вне зависимости от наличия или отсутствия дочерних обществ) необходим переход на МСФО не только на уровне консолидированной отчетности, но и на уровне отчетности отдельных юридических лиц.

Так как основные средства значительным образом влияют на производственную деятельность, экономическое состояние  и устойчивость организации, то представляется немаловажным рассмотреть вопросы учета данных активов в соответствии с отечественными и международными стандартами.

Актуальность темы заключается  в том, что последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной  унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

Цель курсовой работы – изучения бухгалтерского учета в части основных средств предприятия, рассмотрение не только в рамках отечественной практики, но и его сравнение с международным опытом.

Исходя из цели, формируются  задачи курсовой работы:

1. Рассмотреть методологию учета основных средств, применяемую в соответствии с российскими стандартами (в том числе: понятие, нормативно-правовую базу, документальное оформление и способы учета в организации);

2. Раскрыть сущность и основные принципы систем бухгалтерского учета в соответствии со стандартами МСФО и GAAP US, провести сравнительный анализ;

3. Выявить перспективы  развития учета основных средств  в России, возможность и целесообразность перехода на международные стандарты бухгалтерского учета.

Источниками информации для вышеперечисленных задач  послужили сборники научных трудов, периодическая литература по международным  стандартам учета и бухгалтерской  отчетности в российской и зарубежной практике.

 

Глава 1. Методология учета  основных средств

1.1 Понятие и сущность основных  средств

 

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" для принятия актива к бухгалтерскому учету в составе основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты (п. 5 ПБУ 6/01). В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный  объект, под которым понимают законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

1.2 Нормативно – правовая база учета основных средств

 

В Российской Федерации  существует достаточно большое количество различных документов, регламентирующих бухгалтерский учет основных средств.

Хотя ожидается, что в  ближайшее время система регулирования  в России должна измениться кардинальным образом. Как известно, в ноябре 2011 года был принят новый закон. Кроме  этого были подготовлены редакции многих положений по бухгалтерскому учету.

В настоящее время, сложилась четырехуровневая система регламентирующих актов, законов и положений:

- первый уровень составляют  законодательные акты, в которых  отражается обязательность ведения  учета субъектами рыночных отношений,  основные правила и стандарты,  необходимые к выполнению.

К таким документам относятся Гражданский кодекс РФ (части I – IV), Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в редакции от 28.11.2011 г.), Налоговый кодекс Российской Федерации Часть 2 (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ);

- второй уровень  включает в себя стандарты  (положения) бухгалтерского учета  и отчетности, задача которых  регламентировать и давать рекомендации  о ведении учета на отдельных  участках, по видам операций и видам деятельности организации.

В данную группу можно  отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01 (Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. N 26н);

- третий уровень системы  включают в себя документы  рекомендательного характера, такие  как инструкции, положения, указания, предлагающие возможные варианты  по учету основных средств на предприятии.

Среди документов, относящихся  к данному уровню, можно перечислить  следующие: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49);

- четвертый уровень  включает в себя документы  (инструкции, положения, приказы), которые  непосредственно формируют его  учетную политику.

Помимо отечественных  к документам, регулирующим учет основных средств, можно отнести МСФО (IAS) 16: «Основные средства», который имеет своей основной целью определение порядка учета, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях в основные средства, об изменениях в составе. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию. Также следует отметить и GAAP США, которые детально регулируют порядок учета тех или иных практических ситуаций.

1.3 Виды оценки основных средств

 

Оценка основных средств – это  определение стоимости основных средств предприятий для целей  учета и анализа, экономических  расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевых и народно-хозяйственных показателей.

Базовыми видами оценок основных фондов являются: первоначальная, восстановительная  и остаточная стоимость.

В соответствии с п. 7 и 14 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" основные средства принимаются к  бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Пунктом 15 ПБУ 6/01 для коммерческих организаций предусмотрена возможность  проведения переоценки группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с учетной политикой.

Восстановительная стоимость  — это стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Переоценка должна проводиться не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

С 2011 года земельные участки и  объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) подлежат переоценке в бухгалтерском  учете.

Результаты проведенной по состоянию  на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно.

Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Вопросы оценки и учета  основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей МСФО, что вызвано  высокой долей основных средств  в составе активов для большинства  российских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

В соответствии с п. 16 МСФО «Основные средства» фактическая  стоимость основных средств формируется  из цены покупки, а также затрат, связанных с доставкой и приведением актива в требуемое рабочее состояние. Существуют несколько способов приобретения основных средств, каждый из которых имеет свою специфику определения цены покупки объекта. Более подробно данные способы и отличия от отечественной практики будут рассмотрены в следующих разделах данной курсовой работы.