Бухгалтерский учет основных средств: сравнительный анализ отечественной и зарубежной практики

4. Исправления в международном учете ведутся черным сторно, которое увеличивает обороты по счетам (красное сторно уменьшает их). Кстати, операция вычитания не имеет минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках во избежание неверного восприятия.

5. В отчетности не  применяют проводок как таковых,  а оперируют только с входящими  и выходящими сальдо счетов  и общими (без деления на дебетовый  и кредитовый) оборотами. 

6. Баланс. Баланс ведется  постоянно, но в несколько другой форме: основная формулировка не «Актив = Пассив», а «Активы = Обязательства + Капитал»; статьи российского баланса детализированы; в международном учете все детали — в отчете о прибылях и убытках, а сам баланс предельно обобщен; баланс содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям; активы расположены в порядке возрастания ликвидности, как и в российской системе учета (в US GAAP — наоборот). Статьи пассива баланса расположены в части обязательств от краткосрочных до долгосрочных. Собственный капитал замыкает правую часть баланса.

Для соблюдения принципа достоверности, правдивости отчетной информации в международном учете  применяются корректирующие проводки. Для российского учета корректирующие проводки применяются только в виде красного сторно при исправлении ошибок.

7. Налоги учитываются  в соответствии с законодательством  каждой страны, поэтому и налоговая  база, и метод уплаты различны  в разных странах мирового  сообщества. При этом в законодательстве  каждой страны обязательно указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.

8. Различия систем  учета в техническом отношении.  В российской системе разрешено вести в соответствии с учетной политикой несколько вариантов бухгалтерского учета: по журнально-ордерной, простой или мемориально-ордерной форме, а компьютерная форма указывается в учетной политике как отдельный вид учета.

В международной практике применяется только мемориально-ордерная форма. Это связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщенные ведомости неудобны для введения и обработки в компьютерах. Отсюда — много «бумажных» различий и применение различных форм документов.

9. Время записи операций. В международном учете принято считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат, например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это принцип соответствия. В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на Западе — в момент печати платежного поручения. Возникающие в конце месяца расхождения исключаются специальной операцией «выверки».

10. Расчет прибылей  и убытков. В зарубежной практике они собираются накопительным итогом на счетах прибылей и убытков, а текущий расчет делается на основании отчетов. При составлении баланса все счета прибылей и убытков суммируются на счете «Текущая прибыль» (Retain Earnings). В конце года все итоги переносятся на счет «Прибыли и убытки прошлых лет».

11. Профессиональное суждение. Согласно принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой  отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением, позволяющим сделать обоснованный выбор методики учета.

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом культуры бухгалтерской  профессии.

2.2 Сравнительный анализ российского  учета основных средств со  стандартами GAAP США

Учет основных средств в системе US GAAP регулируется следующими стандартами и нормативными документами:

1. FASB 2 «Учет затрат на исследования и разработки» (Accounting for Research and Development Costs);
2. FASB 34 «Капитализация расходов на проценты, квалифицированные активы для капитализации процентов» (Capitalization of Interest Cost, Assets Qualifying for Interest Capitalization);
3. FASB 143 «Учет обязательств по выбывающим активам» (Accounting for Asset Retirement Obligations);
4. FASB 144 «Учет обесценения или выбытия внеоборотных активов» (Accounting for the Impairment or Disposal of Long-Lived Assets);
5. FASB 13 «Учет аренды» (Accounting for Leases);
6. APB 29 «Учет неденежных операций» (Accounting for Non-monetary Transactions);
7. FASB 153 «Обмен внеоборотными активами» (Exchanges of Non-monetary Assets an amendment of APB Opinion 29);
8. APB 21.8 «Проценты по дебиторской и кредиторской задолженности; векселя, полученные и выпущенные в неденежных операциях» (Interest on Receivables and Payables, Note received or issued in a non-cash transaction);
9. APB 12.5 «Отражение амортизации основных средств и нематериальных активов» (Omnibus Opinion, Disclosure of Depreciable Assets and Depreciation).

Согласно US GAAP к основным средствам относятся материальные объекты имущества компании, приносящие экономическую пользу и используемые в производстве или при оказании услуг компании в течение срока, превышающего один год.

Определены следующие  критерии отнесения активов к  основным средствам:

• Стоимость актива можно достоверно определить.
• Актив должен быть источником будущих экономических выгод для компании.
• Срок полезного использования превышает один год.
• Актив и прибыль от его использования принадлежат компании (активы, используемые по договору финансовой аренды, не принадлежат компании, но учитываются в составе основных средств). При этом определяющим является не юридическое право собственности, а контроль над экономической выгодой от использования актива.

Стоимость приобретения включает в себя все непосредственно  относящиеся к приобретению конкретного актива фактические затраты по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию.

В стоимость приобретения включаются, как правило, следующие  виды расходов:

• покупная цена (в т. ч. все невозмещаемые налоги, таможенные пошлины и т. д.) за минусом торговых скидок, возвратов платежей и прочих подобных вычетов;
• прочие прямые затраты по доведению до состояния, пригодного к использованию (транспортировка, монтаж, затраты на подготовку площадки и установку, стоимость информационных, консультационных и прочих профессиональных услуг (архитекторов, инженеров, нотариуса и т. д.), затраты на необходимую сертификацию и государственную регистрацию; вспомогательные материалы; вознаграждения посредникам).

Согласно GAAP, существует три метода исчисления первоначальной стоимости активов, приобретенных в обмен на неденежные активы:

• оценка по рыночной стоимости;
• экспертная оценка;
• оценка по остаточной или учетной стоимости.

Эти же методы оценки активов  применяются при безвозмездном  получении активов и в случаях, когда активы поступают на предприятие в оплату акций (или взносов в уставный капитал).

Первоначальная стоимость  объекта основных средств, как правило, не изменяется.

В американской теории и  практике учета амортизация рассматривается  как средство распределения стоимости  основного средства в течение  срока его полезного использования.

Наибольшее распространение получили следующие 4 способа начисления амортизации.

1. Линейный способ (способ равномерного списания) — самый распространенный в США и сходный с российской практикой. Каждый год списывается неизменная сумма, полученная путем деления амортизируемой стоимости на срок полезного использования основного средства.

2. Производственный способ (в американской практике он еще называется “метод единиц продукции”). Применяется в тех отраслях, где изнашивание объекта напрямую связано с частотой его использования, например в добывающих отраслях или на транспорте. Этот способ начисления амортизации также известен российскому бухгалтеру.

3. Способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования.  Сумма амортизации по данному  способу рассчитывается по формуле,  представленной в виде дроби,  где в числителе стоит произведение амортизируемой стоимости на количество оставшихся лет срока полезного использования, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования.

4. Способ уменьшающегося  остатка. При этом способе вначале  определяется линейная норма  амортизации исходя их срока полезного использования. Затем полученная норма умножается на 2 и применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости.

2.3 Сравнительный анализ отечественной  и зарубежной практики по учету  основных средств

Первоначальная стоимость (МСФО)  – сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Первоначальная стоимость (ПБУ) – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Инвентарным объектом основных средств (ПБУ)  – признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. МСФО 16 не дает определения отдельного  инвентарного объекта основных средств.

Амортизация  - это постепенное возмещение износа основных фондов в стоимостном выражении. Амортизация (МСФО) – синтетическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования.

Рассмотрим в виде таблицы сравнение стандартов МСФО в части учета основных средств и российской практики:

Таблица 3