Бухгалтерский учет отдельных видов активов и обязательств организации

 

 

 

 

 

Метод уменьшаемого остатка

 

А = K*N*Co, где Со – остаточная стоимость объекта на начало года; N – линейная норма амортизации; К – коэффициент ускорения

К = 1

А1 = 1*1/7 *14000

А2 = 1* 1/7*14000

Год	ПС	А за год К=1	А за мес.	Остаточная  стоимость На 31 декабря
2013	14 000	2000,00	166,67	12 000
2014	14 000	1714,29	142,86	10 286
2015	14 000	1469,39	122,45	8 816
2016	14 000	1259,48	104,96	7 557
2017	14 000	1079,55	89,96	6 477
2018	14 000	925,33	77,11	5 552
2019	14 000	793,14	66,09	4 759

 

 

По сумме чисел лет полезного  использования

 

A = Cп*t:Q, где Cп – первоначальная стоимость объекта; t – число лет, оставшихся до конца ПИ объекта; Q – сумма чисел (кумулятивное число) лет срока ПИ.

 

А1 = (14000*7)/28

А2 = (14000*6)/28

 

Год	Первоначальная  стоимость (ПС) на 1 января (руб.)	Амортизационные отчисления (А) за  год (руб.)	А за мес. (руб.)	Остаточная  стоимость  на 31 декабря (руб.)
2013	14 000	3500	291,67	10 500
2014	14 000	3000,00	250,00	7 500
2015	14 000	2500,00	208,33	5 000
2016	14 000	2000,00	166,67	3 000
2017	14 000	933,33	77,78	2 067
2018	14 000	1000,00	83,33	1 067
2019	14 000	500,00	41,67	0

 

 

 

 

 

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Нелинейный метод

Расчет производится исходя из предположения, что приобретенная  фотоаппаратура является единственной в данной амортизационной группе.

А = В* k / 100

где:

A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

k =3,8 т.к. исходя из срока полезного использования швейных машин, относится к 4 амортизационной группе

А1 = (14000*3,8)/100

А2=

 

Месяц	ПС	А	Суммарный баланс группы на конец месяца
	на 1 …..	за  мес.
янв.13	14000	532,00	13468,00
фев.13	14000	511,78	12956,22
мар.13	14000	492,34	12463,88
апр.13	14000	473,63	11990,25
май.13	14000	455,63	11534,62
июн.13	14000	438,32	11096,31

 

Представим полученные данные сравнения размеров отчислений за каждый месяц  в сводной таблице ниже:

 

 

Месяц	Отчисления при линейном методе БУ	Отчисления при методе уменьшаемого остатка в БУ	Отчисления по сумме чисел  лет полезного использования  в БУ	Отчисления при нелинейном методе НУ
Январь	167,67	167,67	291,67	378
Февраль	167,67	167,67	291,67	367,79
Март	167,67	167,67	291,67	357,86
Апрель	167,67	167,67	291,67	348,2
Май	167,67	167,67	291,67	338,8
Июнь	167,67	167,67	291,67	329,65

 

4.2. Особенности исчисления  налога на доходы физических  лиц

 

 В бухгалтерском и  налоговом учете определенные  особенности имеет порядок исчисления  отдельных налогов. 

Так, например, Налоговым  кодексом РФ (глава 23 «Налог на доходы физических лиц») установлены 4 группы вычетов, уменьшающих налоговую  базу:

• Стандартные налоговые вычеты
• Социальные налоговые вычеты
• Имущественные налоговые вычеты
• Профессиональные налоговые вычеты

Необходимо отметить, что  стандартные и социальные вычеты предоставляются работодателем, а  имущественные и профессиональные вычеты – налоговым органом при  подаче декларации.

Различаются также и ставки налогообложения:

Ставка 13%  применяется  если иное не предусмотрено в статье 224 НК РФ.(ст. 224 НК РФ);

Ставка 9%  применяется  в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.(ст. 224 НК РФ);

Ставка 35%  применяется  стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.(ст. 224 НК РФ);

Ставка 30%  применяется  в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.(ст. 224 НК РФ).

Рассмотрим порядок исчисления НДФЛ на примере.

Пусть в 2012 г. зарплата менеджера  отдела кадров ОАО «Галагаша» Бутенко Игоря Владимировича составляла 62000 руб. в месяц. Так же, у господина Бутенко трое детей, один из которых учится на платном отделении Университета, за которое Игорю Владимировичу нужно заплатить 45000 руб., из которых его супруга уже заявила в совей декларации 13000 руб.  Так же, Бутенко выиграл в лотерее 62000 руб. и потратил 15000 руб. на благотворительность.

Для большей наглядности  представим расчет величины НДФЛ в  таблице 4.2.1.

Таблица 4.2.1. Расчет величины НДФЛ

Наименование  показателя	Сумма, руб.	Примечание
Заработная плата  в мес.	62000	Взято из данных
Заработная плата  за год	744000	=62000*12
Стандартный детский  вычет	23200	=4*(2*1400+3000)
База для расчета  НДФЛ у организации-работодателя	720800	=744000-23200
НДФЛ, удержанный организацией-работодателем	93704	=720800*0,13
Выигрыш и т.д…., в т.ч.:	62000
налогооблагаемая  сумма	58000	=62000-4000
Социальные вычеты, в т.ч.:	52000
- на обучение  детей	37000	=50000-13000=37000
- на благотворительность	15000	т.к 15000<25% от 744000
- имущественный  вычет по продаже	0
Итого вычетов	75200	=52000+23200
Доход от продажи  имущества	0	т.к. во владении 3 и более  лет
База для расчета  НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%	668800	=744000-75200
База для расчета  НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%	58000
НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 13%	86944	=668000*0,13
НДФЛ по данным налоговой декларации по ставке 35%	20300
Сумма, причитающаяся  к возврату	-13540	=93704-20300-86944

 

Размер вычетов обусловлен тем, что в соответствии:

- со ст.218 НК РФ с 1 января 2012 года стандартный детский вычет на первого и второго ребенка 1400 рублей, на третьего - 3000 рублей. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

- cо ст.219 НК РФ социальные налоговые вычеты принимаются в связи с суммой доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований благотворительным организациям, а так же в связи с обучением своих детей в возрасте до 24 лет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Таким образом, получается, что по данным налоговой декларации, сумма в размере 13540 руб. должна быть уплачена Бутенко Игорем Владимировичем

Раздел 5. Документирование хозяйственных  операций

В соответствии с действующим  на данный момент в России законодательством, хозяйственные операции фиксируется  в бухгалтерском учете организации  только на основании первичных документов.

В данной работе будут рассмотрены:

• Авансовый отчет
• Кассовый ордер(приходный)
• Платежное поручение
• Счет-фактура

Документом, который служит основанием для принятия к учету  расходов подотчетных лиц, является авансовый отчет(Приложение №3). Для заполнения авансового отчета использованы следующие данные:

Всего на производственные  расходы Кашарнову Антону Игоревичу, бухгалтеру отдела маркетинга ОАО «Галагаша», выдано 20000 руб.

Были представлены следующие  документы, подтверждающие расходы:

Квитанция по оплате производственных товаров от 28.04 2013 на сумму 20000 руб.

Бухгалтер – Антонова Эвелина Александровна.

Документом, который обосновывает поступление денег в кассу, является приходный кассовый ордер(Приложение №4).

Документ, которым владелец счета(организация) дает распоряжение обслуживающему банку перевести определенную сумму на счет получателя средств называется платежное поручение(Приложение №5)

Документ, который подтверждает фактическую отгрузку товара и их стоимость называется счет-фактурой(Приложение №6).

Раздел 6. Особенности бухгалтерского учета отдельных видов активов и обязательств в соответствии с МСФО

В настоящее время  нормативная база бухгалтерского учета  в России стремительно меняется в  соответствии с принципами МСФО, в  связи с чем особое значение приобретает их изучение. В данной работе будут рассмотрены особенности такого стандарта как выручка.

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» целью которого является определения порядка учета выручки, возникающей от различных видов сделок и событий, включает в себя ряд основных понятий:

• Выручка - валовой приток экономических выгод (денежные средства, дебиторская задолженность, другие активы), возникающие из обычной операционной деятельности субъекта
• Доход — денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятельности за определённый период времени
• Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.
• Товар -  продукция, произведенная предприятием для продажи, и товары, купленные для дальнейшей продажи
• Проценты - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед предприятием.
• Роялти — платы за использование долгосрочных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
• Дивиденды — распределения прибыли между собственниками акционерного капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.

Критерии  признания выручки  
 
От продажи товаров. Выручку от продажи товаров компания вправе признать лишь в случае, когда выполняются одновременно следующие условия: 
– продавец передает риски и выгоды, связанные с владением активом; 
–покупатель получает контроль над товарами; 
– имеется возможность достоверно оценить размер выручки и затрат; 
– высока вероятность того, что компания получит экономические выгоды. 
Передача рисков и выгод – наиболее важный из критериев МСФО (IAS) 18. Стандарт допускает, что в определенных обстоятельствах при продаже товара могут сохраняться права собственности, например в качестве обеспечения оплаты. Если в таком случае продавец передал значительные риски и выгоды, связанные с владением, то сделку можно рассматривать как продажу и соответственно признавать выручку.Стандарт предполагает, что в большинстве случаев передача рисков и выгод, связанных с владением, совпадает с передачей права собственности или передачей владения покупателю, но допускает, что так бывает не всегда. Встречаются сделки, при которых эти два события происходят в разное время. Таким образом, передача права собственности не является условием. 
В отличие от МСФО (IAS) 18, РПБУ не предусматривают анализа существенных рисков и выгод, связанных с владением товара.. 
От оказания услуг. Согласно требованиям МСФО (IAS) 18, в случаях, когда результаты сделки по оказанию услуг поддаются надежной оценке, выручка отражается «на основе степени завершенности сделки на отчетную дату» (другими словами, с использованием «метода процента выполнения»). Надежной считается такая оценка, при которой выручку, затраты и степень завершения сделки можно достоверно определить и при этом существует высокая степень вероятности поучения экономических выгод. 
Если результаты оценке не поддаются, то выручка отражается только в пределах признанных возмещаемых расходов. Например, на ранних этапах сделки часто бывает, что ее исход невозможно надежно оценить, однако при этом есть вероятность, что предприятие возместит понесенные затраты по сделке. Значит, выручку нужно отражать только в тех случаях, когда ожидается возмещение понесенных затрат. А вот прибыль отражена не будет, поскольку результаты сделки не поддаются надежной оценке. 
 
Если же надежную оценку произвести нельзя, а вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, стремится к нулю, то выручка не признается, а понесенные издержки отражаются как расходы. Когда неопределенности, которые препятствовали надежной оценке результатов договора, разрешаются, компания может отразить выручку исходя из степени завершенности сделки.