Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

 

 

[Введите  аннотацию документа. Аннотация  обычно представляет собой краткий  обзор содержимого документа.  Введите аннотацию документа.  Аннотация обычно представляет  собой краткий обзор содержимого  документа.]

 

 

Оглавление

 

Введение3

1. Сущность кредитов и займов……………………………………………6

1.1. Понятие кредитов  и займов6

          1.2. Порядок  получения банковских  кредитов8

          1.3. Порядок  получения  займов13

2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.15

          2.1. Сфера применения ПБУ15/0115

          2.2. Бухгалтерский учет задолженности по  кредитам и займам….18

          2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной                             валюте…………………………………………………………………………....25

Заключение……………………………………………………………………...34

Список использованных источников………………………………………..37

 

 

 

 

 

Введение

 
Трудно представить себе современную, успешно развивающуюся организацию, которая бы не использовала кредитные  ресурсы. Необходимость привлечения  заемных средств может быть обусловлена  временным дефицитом наиболее ликвидных  активов предприятия, необходимых  для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов. 
 
Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является  кредит.  
 
Однако организации, привлекающие заемные средства, руководствуются не только популярностью и простотой финансового инструмента, но и его ценой, которая складывается из размера процентов за пользование заемными средствами и иными расходами на обслуживание долга. Кроме кредита, организации привлекают заемные средства путем выпуска ценных бумаг (векселей, облигаций и др.), а также осуществляют заем у другой некредитной организации в рамках договора займа.  
 
Актуальность темы исследования. У организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств в осуществления своей деятельности и извлечении прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды по кредитному договору. В связи с этим возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях организаций – заемщиков, а также организаций - заимодавцев. Бухгалтерский учет кредитов и займов всегда вызывал определенные трудности. Особую сложность составляло отражение расходов по кредитам и займам в составе затрат и имущества организации. От правильности и достоверности ведения  учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.  Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 
 
Стоит отметить, что значение кредита в современной экономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействия на производство, кредит способствует развитию производства, повышению его эффективности.

 

Объект исследования бухгалтерский  учет кредитных организаций.

 

Предмет исследования –  учет кредитов и займов. 
 
Целью данной курсовой работы является рассмотрение и исследование особенностей организации бухгалтерского учета кредитов и займов, формирование выводов по теме исследования. 
 
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
 
1. Дать определение понятиям «кредит» и «заём»; 
 
2. Рассмотреть виды кредита; 
 
3. Рассмотреть порядок получения банковского кредита и займа; 
 
4. Перечислить документы, которые необходимы для предоставления кредита    и займа юридическому лицу; 

5. Раскрыть экономическую значимость кредитов и займов; 
 
6. Проанализировать нормативную базу по учету кредитов и займов; 
 
7. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов; 
 
Работа включает в себя две главы. В первой главе раскрываются понятия кредита и займа, а также рассматривается порядок их получения юридическим лицом. Во второй главе рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов, а именно: счета, отражающие информацию о полученных, использованных и погашенных кредитах и займах; нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет по заемным средствам; особенности учета как рублевых кредитов и займов, так и полученных в иностранной валюте; отражение затрат  по использованию кредитов и займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность кредитов и займов

 

1.1.   Понятие кредитов  и займов 

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных  для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, организации различных форм собственности в своей деятельности используют заемные средства. К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде. Среди заемных главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц. 
 
Согласно ГК РФ (ст. 807 и ст.819) приводятся определения «кредит» и «заем»: 
 
Кредит – это экономическая сделка между кредитором (банком или иной кредитной организацией) и заемщиком по предоставлению заемщику денежного средства (кредита) в размере и на условиях, предусмотренным кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. 
 
Экономическая сделка между кредитором и заемщиком оформляется в письменной форме – кредитным договором.   
 
Заем – это экономическая сделка между двумя сторонами (одна сторона – займодавец, другая сторона – заемщик) по передачи одной стороной в собственность другой стороне денежные средства или имущество, при этом заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денежных средств или имущество.  
 
Экономическая сделка займа между займодавцем и заемщиком оформляется в письменной форме – договором займа.  
 
  Различие между кредитом и займом заключается в том, что предметом кредитного договора являются  исключительно денежные средства, а предметом договора займа могут выступать как денежные средства, так и имущество. 
 
         

 

	КРАТКОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ		ДОЛГОСРОЧНЫЙ КРЕДИТ

 
 
 
 
Рис. 1. Виды кредитов  
 
Товарный кредит  - это экономическая сделка, предусматривающая обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, регламентируется договором товарного кредита. 
 
Банковский кредит  - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов. Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого организация должна полностью возвратить полученную в банке ссуду. Краткосрочный банковский кредит предоставляется сроком на 12 месяцев, а долгосрочный банковский кредит – более 12 месяцев. Краткосрочные кредиты выдаются организации на текущие нужды (покупка сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов). Как правило, они служат источником формирования оборотных средств организации. Долгосрочные банковские кредиты выдаются на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций. 
 
Коммерческий кредит – это сделка, сопровождающаяся подписанием договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных средств или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе, отсрочки, рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (см. рис.1.).  
 
1.2. Порядок  получения банковских  кредитов

 
Для организаций наиболее распространенной формой привлечения  временно свободных денежных средств  является получение банковского кредита, который выдается банком в безналичном порядке. Организация может получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте - выдаются для проведения экспортно-импортных операций. Для получения валютного кредита у банка организации не требуется каких-либо специальных разрешений. При этом банк должен иметь валютную лицензию, которая дает ему право на проведение валютных операций. Для получения банковского кредита, организация должна предоставить в банк  пакет документации, который  включает в себя: 
 
1.Заявление на получение кредита. 
 
2.Анкета заемщика. 
 
3. Бизнес – план ( 
Бизнес-план на текущий год или на период пользования кредитом). 
 
 
4.Нотариально удостоверенные документы (документы, подтверждающие правоспособность заемщика): 
 
-     Копия Устава, Учредительного договора (для ООО); 
 
-     Карточка с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера; 
 
-     Доверенность на подписание документов по кредитованию; 
 
-     Копия лицензии; 
 
-     Копия Свидетельства Министерства РФ по налогам и сборам о постановке на учет в налоговом органе юридического лица. 
 
5.Финансовые документы: 
 
Годовой отчет за последний финансовый год, составленный в соответствии с требованиями Минфина РФ, с отметкой подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о принятии, включающие: 
-     Бухгалтерский баланс – форма № 1; 
-     Отчет о прибылях и убытках - форма № 2; 
-     Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках –  формы № 3,4,5, пояснительную записку; 
-     Аудиторское заключение (или его итоговую часть) по результатам обязательного по законодательству РФ аудита годовой бухгалтерской отчетности за последний финансовый год (при его отсутствии - за предшествующий год). 
 
Бухгалтерские отчеты за 4 предшествующих квартала с отметкой  подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о принятии, включающие: 
-     Бухгалтерский баланс – форма № 1; 
-     Отчет о прибылях и убытках - форма № 2; 
-     Расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности к  представленным балансам с указанием наименований кредиторов и дебиторов, дат   возникновения задолженности; 
-     Расшифровки задолженности по кредитам банков к представленным балансам и на дату подачи заявления с указанием кредиторов, суммы задолженности, даты получения кредита, даты погашения, процентной ставки, периодичности погашения, суммы просроченных процентов; 
-     Справка из подразделения Министерства РФ по налогам и сборам о наличии/ отсутствии задолженности перед бюджетом, а также о счетах, открытых в коммерческих банках, при невозможности ее получения – справка предприятия об отсутствии задолженности перед бюджетами всех уровней или расшифровка просроченной задолженности (с указанием сроков, объемов, причин); 
-     Справки банков об остатках на расчетных и текущих валютных счетах Заемщика и наличии претензий к счетам; 
-     Документально подтвержденные данные об остатках на ссудных счета Заемщика в Банке или других кредитных организациях; 
-     Кредитная история в других коммерческих банках  за последний год. 
 
6. Документы по предоставляемому обеспечению: 
 
-     При залоге товаров (предоставляются документы, подтверждающие наличие и право собственности на товарно-материальные ценности , их местонахождение и стоимость (карточки складского учета, справки складских остатков, реестры накладные, счета-фактуры и т.п.); 
 
-     При залоге оборудования (предоставляется расшифровка счета 01 «Основные средства», заверенная руководителем и главным бухгалтером залогодателя, а также документы, подтверждающие право собственности на предмет залога (контракт со спецификацией, планировкой, товарно-транспортные документы), при необходимости документы, подтверждающие оплату оборудования, акт ввода в эксплуатацию или акт приема-передачи). 
 
Заключение кредитных договоров между банком и организацией происходит в несколько этапов:  
 
Ι этап –  Банк определяет кредитоспособность потенциальных заемщиков на основе предоставленных финансовых документов (бухгалтерской отчетности), т.е. способность их своевременно вернуть ссуду. Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами.  
 
ΙΙ этап - Банк определяет возможности предоставить кредит организации в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБ РФ и т.д.  
 
ΙΙΙ этап - Совместная корректировка кредитного договора клиентом и банком до достижения взаимоприемлемого варианта и представления его на рассмотрение юристов.  
 
ΙV этап - Подписание кредитного договора обеими сторонами, т.е. придание ему силы юридического документа. 
В кредитном договоре отражается следующая информация: 
 
-     Сумма кредита; 
-     Объект кредитования; 
-     Условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); 
-     Обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); 
-     Обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.);  
-     Права банка (права по изменению процентной ставки, контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); 
-     Права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств);  
-     Ответственность сторон. 
 
Кредитный договор  оформляется в двух равноценных экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и организацией.  
 
Следует отметить, что кредит должен быть обеспечен либо с залогом имущества, либо гарантией другого банка или организации, а также кредиты организациям рекомендовано выдавать в безналичном порядке.

 

3. Порядок  получения  займов

 
Помимо банковского кредита, существует и такая форма решения  проблемы -временного отсутствия денежных средств у организации,  как займы. Для получения займа организации – заемщику  необходимо заключить договор займа с другой организацией. В подтверждении договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу заемщику заимодавцем определенной денежной суммы или имущества. В договоре займа определяется сумма денежных средств (сумма займа), условия предоставления займа (процентный или беспроцентный заем), срок.  
 
Если договором займа предусмотрена выплата процента на сумму займа, то размер процента определяется ставкой банковского процента (ставки рефинанисирования) на день уплаты заемщиком суммы долга.  
 
Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: 
 
-  Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-ти кратного установленного законом МРОТ; 
 
-  Договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон, а также по договору заемщику передаются не денежная сумма, а другие вещи, определенными родовыми признаками. 
Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления организации, которая использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных  инвестициях).  Краткосрочные  кредиты  помогают  организации  постоянно  поддерживать необходимый уровень оборотных  средств, содействуют     ускорению оборачиваемости средств организации, содействуют своевременному осуществлению расчетов, повышает платежеспособность и укрепляет финансовое положение организации. Благодаря своей способности реагировать на изменяющиеся потребности заемщиков краткосрочный кредит представляется идеальным источником формирования той или иной части оборотного капитала, которая подвержена наиболее частым колебаниям. 
 
Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные  средства.  Организация  может  получить заем в наиболее удобной для себя форме –  заем, вексель. Выбирая конкретный вид кредита или займа, заемщики учитывают экономическую целесообразность, выясняют, позволяет ли данная форма кредита наиболее полно использовать ссуду для повышения их деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов.

 

2. 1 Сфера применения ПБУ15/01 
 
Основным нормативным документов, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению  кредитов и займов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства Финансов РФ от 2 августа 2001 года № 60н. Это ПБУ применяется с 1 января 2002года. 
 
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам как денежными средствами так и по товарному и коммерческому кредиту, регламентирует учет привлечения заемных средств путем выдачи векселей и выпуска и продажи облигаций, а также учет процентов и дисконта по этим ценным бумагам. Следует заметить, что Положение не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа. ПБУ 15/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. 
 
Для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/01 ставит знак равенства между следующими сделками организаций: 
1.   Получение кредита; 
2.   Получение займа; 
3.   Получение товарного кредита; 
4.    Получение коммерческого кредита. 
 
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском учете задолженность по кредитам и займам делится на: 
 
-     Срочную задолженность – это задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен  в установленном порядке; 
 
-     Просроченную задолженность -  это задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения; 
 
-     Краткосрочную задолженность - задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает  12 месяцев; 
 
-     Долгосрочную задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. 
Относительно определяемого ПБУ 15/01 «порядка учета задолженности по полученным займам и кредитам, выданным заемным обязательствам» прежде всего нужно учитывать, что Положение отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета основной суммы долга и затрат по получаемым кредитам и займам, то есть процентов по долговым обязательствам, дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов.   
ПБУ 15/01 следующим образом классифицирует затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов: 
 
-     Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам; 
 
-     Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям; 
 
-     Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств; 
 
-     Курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления). 
 
В учетной политике организации согласно требованиям ПБУ 15/01, отраженным в пункте 32 Положения, необходимо раскрыть следующие данные: 
 
-     О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; 
 
-     О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; 
 
-     О выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; 
 
-     О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. 
 
  В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация: 
 
-     О наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов; 
-     О величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; 
-     О сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; 
-     О величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).