Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

der-collapse:collapse">

 
Наименование хозяйственной операции

 
Д-т

 
К-т

 
Отражена  положительная курсовая разница

 
66,67

 
91-1

 
Отражена  отрицательная курсовая разница

 
91-2

 
66,67

 
Согласно ПБУ15/01, в бухгалтерском  учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности в иностранной валюте: 
 
Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;  
 
     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66 
 

 Выбор варианта учета  долгосрочной задолженности  в иностранной валюте должен быть зафиксирован в учетной политике организации. 
 
2.4.Бухгалтерский  учет затрат по кредитам и займам 
К затратам, связанным с получением кредитов и займов, в том числе кредитов и займов, полученных в иностранной валюте, относятся  (ПБУ 15/01): 
 
-     Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам (займам); 
 
-     Курсовые и суммовые  разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам (займам), полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения; 
 
-     Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов (займов). 
 
Согласно ПБУ 15/01, различает три направления использования заемных средств, которые определяют порядок бухгалтерского учета затрат по займам и кредитам:  
-  Использование заемных средств для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты;  
-  Использование заемных средств для приобретения или строительства инвестиционного актива;  
- Использование заемных средств на иные цели.  
 
Затраты по полученным займам и кредитам признаются текущими расходами, то есть расходами того периода, в котором они произведены. Включение данных затрат в текущие расходы осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.  Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации. Исключением являются затраты по кредитам и займам, полученным на приобретение материально-производственных запасов и основных средств. 
 
Учет затрат по обслуживанию кредитов и займов, используемых для предварительной оплаты материально – производственных запасов, других ценностей,  товаров, работ и услуг.  В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг, а также выдачи авансов в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных кредитов и займов относятся организацией-заемщиком на увеличение своей дебиторской задолженности. После получения материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг расходы, связанные с обслуживанием полученных кредитов и займов будут относиться на операционные расходы. Данная норма ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов, изложенным в  ПБУ 5/01 .Проценты по заемным средствам, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, включаются в их фактическую себестоимость 
 
Учет затрат по займам и кредитам, направленным на приобретение  инвестиционных активов. Инвестиционный актив – это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся. Согласно ПБУ 15/01, затраты по полученным займам и кредитам, относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации.                                         
 
 
Данное требование ПБУ 15/01 согласуется с методом формирования первоначальной стоимости основных средств, изложенным в ПБУ 6/01  «Учет основных средств».  
 
Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта включаются в фактические затраты таких основных средств и их первоначальную стоимость. Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которым амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации. 
Однако стоит заметить, что включение затрат по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий: 
-  Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива; 
-  Фактическое начало работ; 
-  Наличие фактических затрат по займам и кредитам. 
 
Включать затраты по кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива нужно до первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса. После указанной даты затраты по займам и кредитам относятся на текущие расходы. Если же инвестиционный актив начал эксплуатироваться до ввода в эксплуатацию, то согласно ПБУ 15/01 указанные затраты необходимо включать в состав текущих расходов начиная с месяца, следующего за месяцем эксплуатации. 
 
Учет дополнительных затрат. Заемщик довольно часто несет дополнительные расходы при получении кредита или займа. К числу таких расходов относятся: юридические и консультационные услуги; осуществление копировально-множительных работ; оплата налогов и сборов (в соответствии с действующим законодательством); проведение экспертиз; услуги связи; другие затраты, непосредственно связанные с получением кредитов и займов.           
 
Включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением кредитов и займов, может производиться двумя способами: 
 Ι способ -  Дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены; 
 ΙΙ способ - Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств. 
 
С 1 января 2002 года к внереализационным расходам относятся проценты по любым долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам) вне зависимости от формы их оформления и характера предоставленного кредита или займа. При этом размер процентов не должен существенно отклоняться от среднего уровня процентов больше чем на 20 процентов, взимаемых по  аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. По валютным кредитам отклонение суммы процентов по кредитам не должен превышать 15 процентов годовых.  
 
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны предоставляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные обязательства и долгосрочные обязательства. В бухгалтерском балансе заемные средства отражаются в пассиве баланса в IV разделе  - Долгосрочные обязательства и в V разделе – Краткосрочные обязательства.                
 
В IV разделе  «Долгосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых свыше 12 месяцев, об отложенных налоговых обязательствах (ОНО) и о прочих долгосрочных обязательствах.                                       
 
В V разделе «Краткосрочные обязательства» отражается информация о займах и кредитах, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, о кредиторской задолженности (поставщикам, подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам, прочих кредиторах), доходах будущих периодов, резервах предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательствах.

 

 

 

Заключение 

В ходе выполнения работы были выполнены все вышепоставленные задачи:

- рассмотрены понятия  кредита и займа, виды кредита; 

- рассмотрены порядки  получения кредита и займа;

- перечислены документы, которые необходимы для предоставления кредита    и займа юридическому лицу; 
- раскрыта экономическая значимость кредитов и займов; 
- проанализирована нормативная база по учету кредитов и займов; 
- рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета кредитов и займов; 

Организация, которая привлекает заемные средства – кредиты и  займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством  РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств  должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета  в РФ. В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие документы: 
 
- НК РФ; 
- ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; 
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом   Минфина РФ  от 31 октября 2000 года; 
- ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
- ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 
 
Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам. 
 
Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения  хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций. 
 
Организация – заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность. 
 
Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства. В случае погашения задолженности по полученным кредитам или займам в срок, установленный в договорах, то такую задолженность  следует учитывать как срочную. В случае не погашения задолженности по кредитам и займам в срок, установленные в договорах, бухгалтер обязан отразить такую задолженность в бухгалтерском учете как просроченную и вести учет просроченной задолженности до момента ее погашения. 
 
Для учета задолженности по кредитам и займам следует организовать аналитический учет по счету 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».  
 
Аналитический учет по данным счетам ведется по видам кредитов и займов, срокам погашения, по кредитным организациям и организациям – займодавцам.  
 
Следует отметить, что аналитический учет по счетам 66 и 67 должен соответствовать синтетическому учету по данным счетам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1.     ГК РФ; 
2.     НК РФ; 
3.     ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; 
5.     План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004 года; 
6.     ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
7.     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
8.     ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»; 
9.     ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; 
10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 
11. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91н; 
12. Методические указания по учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н; 
13. В.П. Астахов «Бухгалтерский финансовый учет» учебник, издание 5-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ»,   Москва – Ростов – на – Дону, 2009 год; 
14. Г.Ю. Касьянова «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы»,  издательство «АБАК», 2009 год; 
15. Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет. Практикум.», издание 2-е исправленное и дополненное, издательство «ФОРУМ – ИНФА – М», 2010год.