Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов

В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие документы:

 
- НК РФ; 
- ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом  Минфина РФ  от 31 октября 2000 года; 
- ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
- ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 
 
Организации обязаны организовать и  вести бухгалтерский учет по любым хозяйственным операциями, в частности по учету кредитов и займов, согласно всем требованиям, которые изложены в данных нормативных актах.

 
2.2. Бухгалтерский  учет задолженности по  кредитам и займам

 
При получении кредита (займа) бухгалтеру необходимо отразить основную сумму долга в соответствии с  условиями кредитного договора или  договора займа в сумме фактически поступивших денежных средств или  в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором в  составе кредиторской задолженности. Сделать это необходимо в момент фактической передачи денег или  других вещей.  
 
В соответствии с Планом счетов, для учета задолженности по краткосрочным  кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (срок погашения не превышает 12 месяцев), а для долгосрочных кредитов и займов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа» (срок погашения – свыше 12 месяцев). 
 
К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»; 
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»; 
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»; 
Сч. 66 -5 – «Краткосрочные займы в рублях»; 
Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях»; 
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»; 
Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте».

 
К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»  могут быть открыты следующие субсчета: 
Сч. 67 – 1 – «Долгосрочные кредиты в рублях»; 
Сч. 67 – 2 – «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»; 
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»; 
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте». 
Сч. 67 - 5 – «Долгосрочные займы в рублях»; 
Сч. 67 – 6 - «Проценты по долгосрочным займам в рублях»; 
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»; 
Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

 
Аналитический учет кредитов по счетам 66, 67 ведется по видам кредитов (долгосрочные и краткосрочные), по кредитным организациям, по отдельным кредитам.  
 
Аналитический учет займов ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов. 
 
Получение кредитов и займов отражают по Д-ту счета учета денежных средств и К-ту счета 66, 67. 
 
В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа)  должна быть сделаны проводки (см. табл. 1.). 
 
Таблица 1. 
 
Бухгалтерские проводки по получению и погашению  кредитов и займов

 
   Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение банковского  кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.  
 
Документами, подтверждающими фактическое получение заемных средств, могут служить приходный кассовый ордер, банковская выписка или приходная накладная в случае получение займа вещами. 
 
В случае получения по договору товарного кредита (займа) материальных ценностей, вещных активов на сумму их оценки, предусмотренной договором, составляется запись по Д-ту счетов учета соответствующего имущества и по К-ту счетов учета кредитов и займов (см. табл. 2). 
 
Использование краткосрочного или долгосрочного кредита и займов на вышеуказанные цели сопровождаются следующими проводками (см. табл. 2 и табл.2.1.).  
 
                Таблица 2. 
 
Бухгалтерские проводки по использованию  кредитов

 
    
 
Таблица 2.1. 
 
Бухгалтерские проводки по использованию  займов

 
 
Согласно ПБУ 15/01, в бухгалтерском  учете  предусмотрены два разных способа учета долгосрочной задолженности: 
 
Ι способ - Учитывать заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору или договору займа превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;  
 
     ΙΙ способ -  Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней: Д-т 67 К-т 66 
 
 
     Выбор варианта учета долгосрочной задолженности должен быть зафиксирован в учетной политике организации. 
 
При ведении учета заемных средств организация должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности. Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным кредитам (займам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам (займам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.  
 
Организация обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям кредитного договора или договора  займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Организовать раздельный учет срочной и просроченной задолженности можно, например, на отдельных субсчетах, открываемых к счету 66 (67).  
 
2.3. Бухгалтерский учет кредитов и займов в иностранной валюте

 
Многие компании привлекают заемные средства в иностранной  валюте, либо условиями договора сумма  кредита или займа выражена в  условных единицах.  Задолженность по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте в бухгалтерском учете, учитывают в рублевой оценке по ЦБ РФ, действовавшей на дату фактического совершения операции, будь то получение кредита (займа), а при отсутствии курса ЦБ РФ, по курсу, определенному по соглашению сторон.  
 
В случае получения займа в условных единицах курс может быть оговорен по соглашению сторон. 
 
Учет кредитов и займов,  полученных в иностранной валюте ведется на  счете пассивном 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», счете пассивном  67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», но суммы иностранных займов отражаются на отдельных субсчетах. 

К счету 66 открываются  субсчета: 
Сч. 66 – 3 – «Краткосрочные кредиты в иностранной валюте»; 
Сч. 66 – 4 – «Проценты по краткосрочным кредитам в иностранной валюте»; 
Сч. 66 – 7 - «Краткосрочные займы в иностранной валюте»; 
Сч. 66 – 8  – «Проценты по краткосрочным займам  в иностранной валюте». 
 
К счету 67 открываются  субсчета: 
Сч. 67 – 3 – «Долгосрочные  кредиты в иностранной валюте»; 
Сч. 67 – 4 – «Проценты по долгосрочным кредитам в иностранной валюте». 
Сч. 67 – 7 - «Долгосрочные займы в иностранной валюте»; 
Сч. 67 – 8  – «Проценты по долгосрочным займам  в иностранной валюте».

 
Аналитический учет по валютным кредитам ведется на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67 по кодам  иностранных валют, а также по срокам погашения кредита и кредитным  организациям, типам валютных операций, кредитным договорам. Его данные должны использоваться, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства. 
 
Аналитический учет по валютным займам ведется по всем кредиторам – займодавцам и срокам погашения займов.  
 
Согласно ФЗ «О бухгалтерском учете» все операции, связанные с иностранной валютой в бухгалтерском балансе учитываются в валюте РФ. 
 
По К-ту счетов 66, 67 отражается поступление средств в корреспонденции с     Д-том счетов учета денежных средств. 
 
 В момент получения краткосрочного  кредита (займа) или долгосрочного кредита (займа)  в иностранной валюте должна быть сделаны проводки (см. табл. 3.). 
Таблица 3.

Бухгалтерские проводки по получению и погашению   кредитов и займов в иностранной валюте

 
   Курсовые разницы, возникающие с момента получения кредита и до момента его погашения или на дату составления бухгалтерской отчетности отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (см. табл. 4).  
 
Таблица 4. 
 
Бухгалтерские проводки по отражению курсовой разницы

Информация о работе Бухгалтерский учет полученных кредитов и займов