Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда и анализ показателей по труду в организациях розничной торговли

Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченными суммы депонируют и сдают на расчетный счет в банк.

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

- товары;

- прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработную плату, выданную в натуральной форме, облагают налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами во внебюджетные фонды и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).

Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы).

Некоторые выплаты работникам организации могут оплачиваться за счет средств Фонда социального страхования России (ФСС РФ). К таким выплатам, в частности, относят:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия гражданам, имеющим детей;

- пособия на погребение;

- оплату дополнительных выходных  дней по уходу за ребенком-инвалидом;

- пособия работникам, потерявшим  трудоспособность в результате  несчастного случая на производстве  или профессионального заболевания.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка работника за два календарных года, которые предшествуют году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы у других работодателей.

Если работник в предшествующие два года не имел заработка или по расчетам средний заработок за месяц окажется ниже МРОТ (на день наступления страхового случая), то средний заработок принимается равным МРОТ.

В средний заработок, исходя из которого рассчитывают пособия, входят все виды выплат и других вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Определяем сумму дневного пособия: средний дневной заработок  корректируем в зависимости от страхового стажа работника:

- менее 5 лет - 60%

- от 5 до 8 лет - 80%

- 8 и более лет - 100%

Сумма пособия равна: сумму дневного пособия умножаем на количество календарных дней нетрудоспособности

Первые три дня выплачиваются за счет средств работодателя, остальные  за счет средств ФСС 4 082.20

При начислении пособий делается в учете запись:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- начислены работнику пособия, выплачиваемые за счет средств  социального страхования;

Дебет 69-1-2 Кредит 70

- начислено пособие по временной  нетрудоспособности работнику, пострадавшему  в результате несчастного случая  на производстве.

Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист (листок нетрудоспособности). Пособие выплачивают за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности работника. При этом нерабочие праздничные дни не исключают.

Ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются в соответствии с графиком, который утверждает администрация фирмы с учетом мнения профсоюза (если он есть в организации). График отпусков составляется по форме N Т-7 и утверждается не позднее, чем за две недели до начала года.

Оформляя отпуск работнику, бухгалтер должен подготовить приказ о предоставлении отпуска. Если отпуск предоставляется одному работнику, то приказ оформляют по форме N Т-6, если нескольким работникам - по форме N Т-6а.

Кроме того, при расчете отпускных бухгалтер должен заполнить форму N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно.

Право на отпуск за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев (ст. 122 ТК РФ).

Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков.

Не предоставлять отпуск работнику в течение двух лет подряд запрещается.

Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни.

При определении продолжительности отпуска режим рабочего времени организации (шестидневная или пятидневная рабочая неделя) значения не имеет.

Для определения размера среднего заработка при расчете отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск необходимо сложить выплаты, начисленные работнику за последние двенадцать календарных месяцев, и полученную сумму разделить сначала на двенадцать, а затем на среднемесячное число календарных дней, приходящихся на расчетный период (29,4). Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Организации имеют право создать резерв на оплату отпусков. В этом случае отпускные начисляют за счет ранее созданного резерва. Решение о создании и порядок формирования резерва определяют в учетной политике организации. Величину резерва организации рассчитывают самостоятельно (например, исходя из предполагаемых расходов на выплату отпускных с учетом страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов по травматизму). Сумму резерва определяют в расчете на год. Ежемесячно бухгалтер должен начислять резерв из расчета 1/12 его годовой суммы.

В бухгалтерском учёте при этом делаются такие записи:

Дебет  44  Кредит 96 - начислен резерв на оплату отпусков работникам.

Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные работникам организации;

Дебет 96 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по окончании текущего года в резерве остались неизрасходованные суммы, то их необходимо сторнировать. Для этого бухгалтер делает в учете запись:

Дебет  44  Кредит 96 - сторнирована сумма неиспользованного резерва.

Журнал-ордер и дебетовая ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  составляется в конце каждого отчетного месяца. Сначала записывается начальное сальдо. Затем кредитовые записи ведутся по видам начислений зарплаты, а в дебетовую ведомость данные вносятся линейным (позиционным) способом, так как журнал-ордер и ведомость являются совмещенными регистрами. В конце рассчитывается конечное сальдо (чаще всего кредитовое).

 

 

 

2. Анализ показателей по оплате труда.

 

1. Значение, задачи и методика анализа фонда оплаты труда.

Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на оплату труда.

Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда – получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда, изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами роста производительности труда и заработной платы.

Значение экономического анализа заключается:

- на уровне всего периода - в оценке достигнутых финансовых показателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя в качестве нормативных;

- на уровне текущего управления - в оценке величины отклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данного периода.

Задачи экономического анализа фонда заработной платы:

1. повышение экономической обоснованности планирования фонда заработной платы;
2. объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения плана расходов на оплату труда;
3. определение и количественное измерение влияния факторов на динамику фонда заработной платы;
4. выявление результативности использования финансовых ресурсов;
5. раскрытие тенденций динамики фонда оплаты труда и внутренних резервов;
6. обоснование оптимальных управленческих решений.

Данные экономического анализа фонда оплаты труда за предыдущие периоды являются базой для составления объективных оптимальных планов на будущее. Объективная оценка экономических результатов деятельности трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общих экономических результатах деятельности предприятия соответственно количеству и качеству его трудовых затрат создает основу для разработки системы материального поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.

Можно выделить следующие методы анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ .

Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет выявить тенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в общем изменении валюты бюджета.

Существует два основных алгоритма проведения горизонтального анализа:

1. Базисный - значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в первом (базисном)из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%.

2. Цепной -значение показателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в предшествующем ему периоде, равным 100%.

Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом. Вертикальный структурный анализ позволяет оценить вклад статей в общую величину бюджета за период.

Алгоритм проведения вертикального анализа:

1. Общая величина бюджета (итоговая  сумма) берется равной 100%.

2. Величина статей и их групп  относится к общей величине  бюджета, и, таким образом, определяются  доли статей (в процентах).

Трендовый анализ — сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.

Анализ относительных показателей– расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторный анализ может быть как прямым, т. е. раздробление результативного показателя на составные части (от общего к частному), так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий результативный показатель (от частных, отдельных факторов к обобщающим). Также факторный анализ может быть детерминированным (функциональным) и стохастическим (корреляционным), одно- и многоступенчатым, статическим и динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).

Специальные методы экономического анализа используются для изучения влияния факторов на результаты деятельности предприятия [22, с. 60]:

• способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные: x = a0 * b0; x = a1 * b0; x = a1 * b1). Это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, что изменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка. Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, который заключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.