Кодекс Российской
Федерации об административных правонарушениях
от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 24.11.2014) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 06.12.2014)
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденное приказом Минфина
Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №
34н (с изменениями и дополнениями, внесенными
приказами Минфина Российской Федерации
от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000г.
№ 31н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина
Российской Федерации от 9 июня 2001 г. №
44н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция
по его применению утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации
от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями
и дополнениями, внесенными приказом Минфина
Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);
Приказ Минфина России от
06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано
в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
и другие.
ГЛАВА
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ
И ЗАКАЗЧИКАМИ
2.1.
Задачи расчетов с покупателями
и заказчиками
Возможность предприятия осуществлять
расчеты с покупателями заказчиками в
результате хозяйственной деятельности
является показателем его финансовой
устойчивости. Ни одно предприятие не
может существовать, не осуществляя расчетов
с покупателями и заказчиками в результате
своей деятельности.
Целью бухгалтерского учета расчетов
с покупателями и заказчиками
является обеспечение полной,
достоверной и своевременной информацией
о состоянии данных расчетов за отчетный
период всех заинтересованных пользователей:
в первую очередь внутренних - собственников,
учредителей и акционеров, а также внешних
пользователей. В соответствии
с этой целью задачами учета расчетов
с покупателями и заказчиками являются:
1) рациональное формирование
учетной политики в области расчетов с
покупателями и заказчиками;
2) правильное и своевременное
документальное оформление расчетных
документов. Выполнение данной задачи
предполагает прежде всего правильное
оформление первичных документов бухгалтерского
учета, рационализацию их оборота между
отдельными структурными подразделениями
организации, а также обеспечение условий
для оперативной обработки таких документов;
3) правильное исчисление налога
на добавленную стоимость, налога с продаж,
акцизов;
4) организация аналитического
учета по каждому покупателю и заказчику,
а также по каждой сделке;
5) достоверное отражение расчетов
с покупателями и заказчиками на счетах
синтетического учета.
2.2.
Синтетический и аналитический учет расчетов
с покупателями и заказчиками.
Организации, в установленной
деятельности которых предусматривается
продажа готовой продукции (работ, услуг),
товаров и других материально-производственных
ценностей используют счет 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками».
Счет 62 "Расчеты с покупателями
и заказчиками" дебетуется в корреспонденции
со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие
доходы и расходы" на суммы, на которые
предъявлены расчетные документы. Счет
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
кредитуется в корреспонденции со счетами
учета денежных средств, расчетов на суммы
поступивших платежей (включая суммы полученных
авансов) и т.п. При этом суммы полученных
авансов и предварительной оплаты учитываются
обособленно.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
активно-пассивный. По дебету данного
счета отражается увеличение дебиторской
задолженности покупателей, по кредиту
– уменьшение дебиторской задолженности.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» может иметь несколько
субсчетов:
62/01 "Расчеты с покупателями
и заказчиками"
62/02 "Расчеты по авансам
полученным"
62/03 "Векселя полученные"
62/21 "Расчеты с покупателями
и заказчиками (в валюте)"
62/22 "Расчеты по авансам
полученным (в валюте)"
Аналитический учет по счету 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"
должен обеспечивать возможность получения
необходимых данных: по расчетным документам,
срок оплаты которых не наступил; по не
оплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным; векселям, срок поступления
денежных средств по которым не наступил;
векселям, дисконтированным (учтенным)
в банках; дисконтированным (учтенным)
в банках; векселям, по которым денежные
средства не поступили в срок.
Синтетический учет по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»,
как правило, совмещается с аналитическим
учетом не только в условиях автоматизированной
обработки учетной информации. Такая взаимосвязь
определяет удобство и наглядность учета
расчетов с покупателями, где раскрывается
информация о покупателе в разрезе каждого
выставляемого счета, поступившего аванса,
а так же векселей, полученных в качестве
оплаты. Кроме того, связь синтетического
и аналитического учета расчета с покупателями
способствует организации оперативного
управления, целью которого является выявление
резервов по ускорению расчетов с покупателями
за готовую продукцию, выполнение работ
и оказание услуг.
Продажа продукции (оказанные услуги)
покупателям осуществляется в соответствии
с планами, составленными отделами маркетинга
организации, либо менеджерами по продажам,
которые ведут, как правило, оперативный
контроль за выполнением договоров купли-продажи
и других договоров, и выписывают приказы
на отпуск продукции со склада. Данный
документ является основанием для оформления
отгрузки продукции в адрес покупателя
и выписки первичных документов на отпуск
продукции со склада. В настоящее время
применяют унифицированные формы первичных
документов, которые содержат обязательные
перечень реквизитов: наименование продукции,
наименование и адрес покупателя, его
реквизиты, количество продукции, цена
за единицу продукции с НДС и без НДС, стоимость
продукции, подписи лиц, ответственных
за совершение хозяйственной операции.
К документам, используемым для оформления
отгрузки продукции покупателям, относятся:
приказ-накладная, расходная накладная,
извещение об отправке и др.
Пример основных бухгалтерских записей
по расчетам с покупателями и заказчиками
(приложение 2).
2.3.
Отражение информации о расчетах
с покупателями и заказчиками
в бухгалтерской отчетности.
Учет расчетов с покупателями
и заказчиками осуществляется на основании
первичных учетных документов: счета,
актов, счетов-фактур, платежных поручений,
кассовых ордеров и т.п.
Основанием для оформления первичных
документов является распоряжение руководителя
организации или уполномоченного им лица,
а также договор с покупателем (заказчиком).
Если организация получает результаты
выполненных работ по месту нахождения
подрядчика, то на имя сотрудника, который
будет ее получать, выписывается доверенность.
Выдача доверенности лицам, не работающим
в организации не допускается.
Для доверенности предусмотрены
типовые бланки по форме № М-2а или форме
№ М-2 (Утверждены постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997г. №71а).
Учет доверенностей как бланков
строгой отчетности производится либо
по корешку доверенности, который хранится
в бухгалтерии с отметкой о ее получении
и использовании, либо в книге доверенностей,
либо в журнале регистрации.
Доверенность содержит следующие реквизиты:
1) номер и дату выдачи;
2) срок действия;
3) наименования и адреса плательщика
и потребителя (получателя доверенности),
а также банковские реквизиты плательщика;
кроме того, указывается наименование
получателя (должность, фамилия, имя, отчество,
сведения о паспорте материально ответственного
лица, на имя которого выдается доверенность);
4) номер и дату документа.
Указывается также наименование
и краткое описание товаров, подлежащих
получению, с указанием единиц измерения
и количества (прописью).
Подпись получателя в доверенности должна
быть удостоверена руководителем торгового
предприятия и главным бухгалтером, а
также заверена круглой печатью предприятия.
Согласно п. 4 ст. 38 НК РФ работой
признается деятельность, результаты
которой имеют материальное выражение
и могут быть реализованы для удовлетворения
потребностей организации и (или) физических
лиц.
Разница между работами и услугами
заключается в следующем: результат выполнения
работ всегда вещественен, а услуг нет.
Целый ряд заключаемых организацией
договоров на выполнение работ предусматривает
собой необходимость составления двухсторонних
актов приемки выполненных работ. Именно
оформление, подписание данных актов свидетельствует
о том, что предусмотренные договором
работы или же их часть выполнены с вытекающими
отсюда последствиями.
Кроме того, следует признать,
что акты выполненных работ являются наиболее
распространенными документами.
Некоторые же отношения сторон
согласно заключенных договоров вообще
могут быть подтверждены исключительно
двусторонними актами (в частности, выполнение
работ по договору подряда, оказание возмездных
услуг и т.п.).
Правильное оформление указанных
актов требует как законодательство о
бухгалтерском учете, так и особенно налоговое
законодательство Российской Федерации.
Если же акты будут оформлены с нарушением
предъявляемых к ним требований, то налоговые
органы могут предъявить к организации
штрафные санкции в связи с непринятием
соответствующих расходов в целях налогообложения
по налогу на прибыль, или же в связи с
привлечением организации к установленной
законодательством ответственности.
Акты выполненных работ в полной
мере относятся к первичным учетным документам,
которые могут оформляться на типовых
бланках, или же на бланках, оформленных
с соблюдением требований Закона о бухгалтерском
учете.
Если используемая организацией
форма акта не включена в альбомы унифицированных
форм первичной учетной документации,
то она должна содержать следующие обязательные
реквизиты: наименование документа; дату
составления документа; наименование
организации, от имени которой составлен
документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в
натуральном и денежном выражении; наименование
должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность
ее оформления; личные подписи указанных
лиц.
Если организацией используются
утвержденные форматы бланков актов, то
она должна оформлять их в соответствии
с указаниями по оформлению. При этом согласно
Госкомстата России от 24 марта 1999г. N 20
"Об утверждении Порядка применения
унифицированных форм первичной учетной
документации" допускается изменять
форматы утвержденных бланков, вводя дополнительные
реквизиты (не исключая утвержденных),
расширять и сужать графы и строки с учетом
значности показателей, включать дополнительные
строки (включая свободные) и вкладные
листы для удобства размещения и обработки
необходимой информации.
Любые изменения утвержденных
в установленном порядке форматов бланков
должны быть оговорены в утвержденной
организацией учетной политике для целей
бухгалтерского учета. Это может быть
реализовано, в частности, путем приложения
к учетной политике измененных унифицированных
форм первичной учетной документации.
Если организация применяет самостоятельно
разработанные формы актов (не содержащиеся
в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации), то прежде всего
она должна разработать для использования
типовые формы, имеющие все предусмотренной
Закона о бухгалтерском учете реквизиты.
Для применения таких форм, они должны
быть объявлены учетной политикой организации
(например, включены в приложения к ней).
С 1997 года все плательщики НДС в соответствии
с Указом Президента РФ от 08.05.1996 № 685 «Об
основных направлениях налоговой реформы
в Российской Федерации и мерах по укреплению
налоговой и платежной дисциплины» (а
теперь с соответствии с Налоговым кодексом)
обязаны составлять счета-фактуры на реализацию
продукции (работ, услуг), формы которых
утверждены Постановлением Правительства
РФ от 02.12.2000 № 914 (с изменениями и дополнениями).
На основании данных документов заказчики
имеют право на зачет уплаченных по ним
сумм НДС при расчетах с бюджетом.
Счет-фактура выписывается, как
правило, в двух экземплярах, не позднее
пяти дней, считая со дня отгрузки товара
(выполнения работ, оказания услуг). Первый
остается у подрядчика, другой направляется
зазазчику.
Каждая отгрузка товара (выполнение
работ, оказание услуг) оформляется составлением
счета-фактуры, который должен содержать
следующие обязательные реквизиты:
1) порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационный
номер и код постановки на налоговый учет
продавца и покупателя товаров (работ,
услуг);